Xxxxxx xxxx:
Xxx xxxxx xxxxxxxxx základu daně xx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, nestanoví-li xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx č. 586/1992 Sb., x xxxxxx x příjmů, jinak. Xxxxxx účinnost xxxxx x xxxxxxxx xx xxxxxx omezena §24 xxxx. 2 písm. xx) xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxxx mezi xxxxx x xxxxxxxx x xxxxx z xxxxxxxx podle xxxxxxx x úvěru, xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx jejich xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxx na časový xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx vliv.
Věc: Xxxxxxx xxxxxxxxxx XXX Xxxxxxx xxxxx Finančnímu xxxxxxxxxxx x Xxxxxxx x xxx x xxxxxx právnických osob, x kasační xxxxxxxxx xxxxxxx.
Xxxxxxxx úřad x Xxxxxxx xxxxx xxx 14.3.2005 xxxxxxxxx platební xxxxx xx xxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx roku 2001, xxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx x xxxxxx 3&xxxx;177&xxxx;826 Xx. Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx v Xxxxxxx xxxxxxx dne 8.11.2005 xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx rozhodnutí.
Rozhodnutí žalovaného xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x Krajského xxxxx x Ostravě, xxxxx xx xxxxxx. Xxxxxxx xxxx v xxxxxxxxxx xxxxx, xx xxxxxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxx všechny xxxxxxx xxx xxxxxxx, xxx. x xxx xxxxxxx xxxxx z xxxxxxxx xxx smlouvy o xxxxx. Xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxx xxxxxx xxxxx xxxxx xxxxx x nepřipouští xxxx xxxxxx. Xxxx xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxx-xx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx x zákonnou xxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxx xxx xxxxx účtování xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, pro účely xxxxxxxxx xxxxxxx daně xxx xxxxx daňové xxxxxxxx, xxx xxxxxx xx xxxxxxx účtování. Xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx, xxx nechtěně, x xxxxxxxxx změnu xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, je nutno xxxx xxxxx xxxxxxxxxxx. Xxxxxxxxxx xxxxxx s xxxxxxx na xxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx.
Xxxxxxx (xxxxxxxxxx) xxxxx xxxxxxxx xxxxxx kasační xxxxxxxxx, x xxx xxxxxx, xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx posoudil právní xxxxxx xxxxxxxx se xxxxxxxx ustanovení §24 xxxx. 2 xxxx. xx) xxxxxx o xxxxxx x xxxxxx. Xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xx x xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx definice "xxxxx x prodlení" x zákoně x xxxxxx z xxxxxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xx xxxxx odkazuje ustanovení §23 xxxx. 2 xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx. Účetní xxxxxxxx dle xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx "xxxxx x xxxxxxxx z xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx", xxxxx xx xxxxxx xx xxxx č. 544, a "úroky x xxxxx", xxxxx xx xxxxxx na xxxx x. 562, xxx xx xxxxxx xxxxxx platební xxxxxxxxxx xxxx bankám x xxxxxx úroků. Novela xxxxxx x daních x příjmů, s xxxxxxxxx od 1.1.2001, xxxxx upravila xxxxxx xxxxx ve vazbě xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxx .do xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx úroků, xxxxxxx změna xx xxxxxx xxxxx účtu x. 544. Xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xx 1.1.2001 xxxx xxxx xxxxxx, neboť xxx §24 odst. 2 xxxx. zi) xx nadále xxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxx x. 544 x úroky xxxxxxxxxx xx účet x. 562, xxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx povinnosti xxxx xxxxx x xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx x xxxxxx x xxxxxxxx xxxxx smlouvy x xxxxx, případně xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx.
Xxxxxxxx xxxxxxx soud xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx.
X xxxxxxxxxx:
Xxxxxxxxx xxxxx xx v xxxxxxxxxxx případě zejména xxxxxx, xxx xx xxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx §24 odst. 2 písm. xx) xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx účtování, xxxxx pro xxxxx x xxxxxxxx x xxxxx x xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx z Xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx č. V/20 100/1992, xx xxxxx xxxxxxx xx 1.1.2001, xxxxxx xx stanoví xxxxxx xxxxxx x postupy xxxxxxxx pro xxxxxxxxxxx (xxxx xxx "xxxxxxxx"), xxxx zda xxxxx x xxxxxxxx na xxxxxxx úvěrové smlouvy (xxx xxxxxxxxxx výpisu) xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx bez xxxxxx xx jejich zaplacení.
Podle xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx, xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxx dosažení, xxxxxxxxx a xxxxxxx xxxxxxxxxxxx příjmů xxxxxxx xxxxxx xxxx v xxxxxxxxx výši (§24 xxxx. 1 xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx). X xxxxxxx x §23 odst. 10 zákona x xxxxxx z příjmů xx xxx stanovení xxxx xxxxxxx xxx xxxxx xxxx x xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx zákon x xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx jinak xxxxx xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx. Xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx xx nákladů xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx podle xxxx, xxx byly zaúčtovány x xxxxxxx s xxxxxxxxxxx účetními předpisy x xxx xxxx xxxxxxx k dosažení, xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxxx příjmů xx xxxxxx xxxxxxxxxx §24 xxxx. 1 zákona x daních z xxxxxx. Povinnost xxxxxxx x nákladových xxxxxxx x okamžiku xxxxxx xxxxxxxxx závazku, x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx, xxxx xxx xxxxxx xx xxxxxx zaplacení, xxxxxxxxx v xxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxx opatření, xxxxxx xx stanoví xxxxxx xxxxxx a postupy xxxxxxxx xxx podnikatele. Xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx daně na xxxxxxx xxxxxxxxxx §23 xxxx. 10 zákona x xxxxxx z xxxxxx. Xxxxxx daňová xxxxxxxx však může xxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx.
Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xx ztotožňuje se xxxxxxx xxxxxxxxx soudu, xx xxxxxx účinnost xxxxx x xxxxxxxx xx xxx xxxxxxx xxxxx z prodlení xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxx. zi) zákona x xxxxxx x xxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx x prodlení x xxxxx x xxxxxxxx podle xxxxxxx x xxxxx, přičemž xxxxxxxx způsob jejich xxxxxxxx zachycení nemůže xxx xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx žádný xxxx.
Xx xxxxxxxxxxxx lze xxxxx xxxxxxxxx x tom, xx x xxxxxxx x. 2 opatření, xxxx. xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx účtů, ve xxxxx xxxxxxx do 31.12.2000, xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx úroků x xxxxxxxx a xxxxx z xxxxxxxx xxxxx xxxxxxx o xxxxx (xxxxx bankovního xxxxxx). Xx xxxxxx xxxxx platné úpravy xx xx xxxx xxxx č. 544 - Smluvní xxxxxx x xxxxx x xxxxxxxx účtují zaplacené xxxxxxx pokuty x xxxxx x xxxxxxxx xx xxxxxx příslušných xxxxxxxxxx obchodního zákoníku x xxxxxxxx úroků x xxxxxxxx xxxxx xxxxxxx x xxxxx, xxxxxxxx x prodlení xx smyslu xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxx, xxxx. xxxx xxxxxx ze xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx částky xx smyslu příslušných xxxxxxxxxx zákona směnečného x xxxxxxxx, xxxxxxxx xxxxx §355 xxxxxxxxxx xxxxxxxx. Xx účtě x. 562 - Xxxxx se xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx z xxxxxx úroků xxxx xxxxxx xxxxxx úroků x xxxxxxxx podle xxxxxxx x xxxxx (xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx), x xxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxxx (xxxx. xxxxxxxxx cenných papírů).
Z xxxx xxxxxxxxx tedy xxxxxxx, xx zatímco xxxxx xxxxx z xxxxxxx poskytnutého úvěru, xxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxx smlouvy x xxxxx (podle xxxxxxxxxx xxxxxx), xx xx xxxxx roku 2000 xxxxxxxx xx xxxx xxxx č. 562 xxx x xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx, ostatní xxxxx x xxxxxxxx xx xxxxxxxx xx vrub xxxx x. 544 xxxxxx xxxxx, xxxx-xx xxxxxxxxx. Do konce xxxx 2000 xx x xxxxxxxxxxxxx smluvních xxxxxxxx, xxxxxx xxxxx x prodlení, účtovalo x xxxxxxxxxxxx evidenci, x proto xxxxxxxxxxxx xx hospodářského výsledku xxxxxx xxxxxxxx, x xxxxxxx xxx xxx xxxxxxxx xxxxxx daně. Xx 1.1.2001 xx xxxx výše xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx. Xxxxx xxxxxxxx, xx xxxxx účinném xx 1.1.2001, xx xx xxxx xxxx x. 544 - Xxxxxxx xxxxxx a úroky x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx závazků xxx xxxxxx na xx, xxx xxxx xxxxxxxxx, xx xxxxxxx. Xx xxxx x. 562 xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx, včetně xxxxx x xxxxxxxx xxxxx xxxxxxx x xxxxx, xxxxx xxx xxx xxxxxxxxx na xxxxxxxx xxxxx. V podvojném xxxxxxxxxx xx tak xx roku 2001 xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx výsledkově již xxx xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxx. xxxxxx na xxxxxxx xxxxxx, xxxx x xxxxxxxx xxxx x klasickém xxxxxxx x x věřitele xxxx x xxxxxxxxxx. Xxxxx x xxxxxxxx x zejména xxxxxxxxxx, xx v xxxxxxx x xxx xx xxxxxx podvojného účetnictví xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx x titulu xxxxxxxxx xxxxxx, xxxx xxxxxxxxx ustanovení postupů xxxxxxxx (55/2000, Xxxx. 3), dle xxxxxxx xx změna x xxxxxxxx xxxxxx xx 1.1.2001 netýká xxxxxxxxx xxxxxx, včetně xxxxx x xxxxxxxx dle xxxxxxx o úvěru, x xxxxxxx bylo xx 31.12.2000 účtováno xx xxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx či xxxxxxxxx, x do xx xxxx xxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxx. Xxxx xxxxxxx xxxxxx se zaúčtovaly xx xxxxxxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx až xxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx. X xxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx, xx xx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxx xxxxxxx x xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, neboť xxxxxxxx xx skutečnosti, xxx tyto xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xx zvýšení xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx. Xxxxx se xxxxx x nezaplacené xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx jistiny (dle xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxx), xxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx staly xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxx x jejich xxxxxx xxxxxx, takže xxx xxxxxx xxxxx mohly xxx xx facto xxxxxxxxxx za uhrazené. Xxx xxxx xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxx xxxxxx xxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx jen xx předpokladu, xx xxxx uhrazeny, přičemž xx xxxxx xxxx 2000 to xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx, xx xxxx 2001 xxx xxxxx o daních x příjmů, xx xxxxx xxxxxx x. 492/2000 Xx., konkrétně xxxxxxxxxx §24 xxxx. 2 písm. xx), x §23 odst. 3 xxxx. x) xxx 6., písm. x) body 1 x 3.
Podle xxxxxxxxxx §24 xxxx. 2 xxxxxxx xx) xxxxxx x daních x xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx xx 1.1.2001 xx 31.12.2003, jsou xxxxxx podle xxxxxxxx 1, xx. výdaji xxx §24 odst. 1 zákona x xxxxxx z xxxxxx, xxxx: "xxxxxxxxx smluvní xxxxxx, úroky z xxxxxxxx, poplatky x xxxxxxxx, penále x xxxx sankce ze xxxxxxxxxxx xxxxxx a xxxx zaplacené úroky x úvěrů x xxxxxx x xxxxxxx, xxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx v xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx účetnictví xxxx xxxxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx". Xxxxxxx xxxx xxxxxxx, xxx x věřitel xxxx xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxxx má xx xxxxx výnosech xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx x titulu smluvních xxxxxx, xxx xxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, tak x xxxxxx xxxx vyšší xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx s §23 xxxx. 3 písm. x) xxx 1. xxxxxx o xxxxxx x xxxxxx xxxxx. X xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx mohou být xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx. X xxxxx xxxxxxx musí xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx §23 xxxx. 3 písm. x) bod 6. xxxxxx x xxxxxx x příjmů x xxxxxxxxx rozdíl xxxxxx.
X xxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx, xx xxxxx, xx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx či xxxxxxxxxxx xxxxx, týkající xx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxx xxxxxxx x xxxxx xxxxxxx xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx, xxxxxxx xx 1.1.2001, xxxxxxxxx. Xxxxx xx xxxxxx pouze xxxxxxx xxxxxx účetního xxxxxxxxx, xxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx účtovat x xxxxxxxxx sankcích x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx (nikoli až x xxxxxxxx jejich xxxxxx) xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxxx principů xxxxxxxxxx - xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx všech skutečností, xxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxx. Pro xxxxxxx xx xxxxx připomenout, xx ustanovení §24 xxxx. 2 xxxx. xx) zákona x xxxxxx x příjmů, xx xxxxx účinném xx 1.1.2001, xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx možnost xxxxxxxx xxxxxx xxxx x xxxxxx v xxxxxxxxx, xxx xx x "xxxxxxx z úvěrů x xxxxxx" xx xxxxxx xxxxxxxx účtuje x xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx, xx. předpisem, xxx xxxxxxx - xxxxxxxx xxxxxxxx (případně xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx) xxxxx zdaňuje xx x okamžiku xxxxxxxxxx xxxxxx. Tato xxxxxx xx xxxx xxxxxx xxxxxxxx nedotýká xxxxxxxx xxxxx.
Xxxxxxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxx, xx pro xxxxx uplatňování xxxxx x xxxxxxxx xx xxxxxxxx nákladů xx xxxxx xxxxx z xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx. Takové xxxxxxx však xxxx xxxxx x zákoně xxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx, účetní xxxxxxxx pouze xxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxx xxx zachyceny tyto xxxxxxx na xxxxxxxxxxx xxxxxx. Úrokem ze xxxxxxx x xxxxx xx xxxxxx úrok, xxxxx xx daňový xxxxxxx povinen xxxxxx x xxxxxxx úvěrové xxxxxx, x jehož xxxxxx xxxxxxxx xxxx xx xx výjimky xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx, xxx xxxxxxxx xxx. xxxxx xxxxxxxxxxxx [§25 xxxx. 1 písm. x) zákona x xxxxxx z xxxxxx]. Xxxxx "úrok x xxxxxxxx" na xxxxxx xx xxxxx "úrok x xxxxx" xxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxx xxxxxxx xxx xxxxxxxx, xxx neučinil xxx xxxx a xxxxx, xxxx způsobil xxxxxxxx xxxx. Obsah xxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxxx x xx xxxxxxx xxx pro xxxxx x prodlení x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxx xxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx ze xxxxxxx x xxxxx. Xxxxx x xxxxxx x xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxx, nerozlišuje xxxx xxxxx z prodlení x xxxxxxx závazkových xxxxxx a xxxx xxxxx z xxxxxxxx xxxxx smlouvy x xxxxx a xxxxxx xxxx daňovou xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx.
X xxxxxxx na xxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx posouzení xxxxxxxx ustanovení §24 xxxx. 2 písm. xx) xxxxxx x xxxxxx x příjmů xx nedůvodnou. Xxx xxxxxxx xx třeba xxxxx, xx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxxx k xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, neboť obecně xxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxx xxxxxxx smlouvy x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xx 1.1.2001 xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx, xxx na xxxxxxx xxxxxx, x jejich xxxxxx xxxxxxxx, resp. xxxxxxxxxxx, pak xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx o xxxxxx x xxxxxx.