Xxxxxx věta:
Daňový xxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx daňové xxxxxxxx na daň xxxxx nebo xxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxx §41 odst. 1 xxxxxx č. 337/1992 Xx., x xxxxxx xxxx x poplatků, xx xxxxxxxx v xxxxxxxxxx daňovém xxxxxxxx xxxxxx zvolit xxxxxx xxxxxxxxx výdajů (xx. xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx, xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx, či xxxxxxx výdaje xxxxxxxx).
Xxxxxxxxxxxxx: xxxx. č. 1413/2007 Xx. NSS.
Věc: Xxx. Xxxx S. xxxxx Xxxxxxxxxx ředitelství xxx xxxxxx xxxxx Xxxxx x xxx z xxxxxx xxxxxxxxx xxxx, x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx.
Xxxxxxx xxxxx xxx 23.1.2003 xxxxx xxxxxx xxxxxxxx x dani x příjmů xxxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx 2002. X xxxxx přiznání uplatnil xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xx dosažení, xxxxxxxxx x udržení xxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xx nákupu xxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxxx xxxx zjistil, xx xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx za xxxxx xx xxxxxxxx, xxxxxxxxx a xxxxxxx xxxxxx ve xxxxxx §24 xxxxxx o xxxxxx z xxxxxx. Xx základě xxxxxx xxxxxxxx podal xxx 30.7.2004 xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx k xxxx x příjmů xxxxxxxxx xxxx xx xxx xxxxx, xx kterém xxxx xxxxxxxxxxx uplatněné xxxxxx na nákup xxxxxxx xxxxxx x xxxxxx vyloučeny. Xxxxxxxx x xxxx, xx xx vyloučení této xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx na pojistné xx xxxxxxxx x xxxxxxxxx pojištění, žalobce x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx §7 xxxx. 9 xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx výdaje ve xxxx 25 % x příjmů.
Finanční úřad xxx Xxxxx 5 xxxxx dne 14.10.2004 xxxxxxxxx platební xxxxx xx daň x xxxxxx xxxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2002. Xxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxxxxx; xxxxxxxx xxxxxx ponechal x původně xxxxxxxx xxxx, xxxxxx však xxxxxxxx xxx, že xxxxxxx přiznané výdaje x řádném xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx snížil x nesprávně xxxxxxxxx xxxxxx na xxxxx xxxxxxx xxxxxx. X xxxxxxx xx xxx 3 xxxxxx XX XX D 190 xxxxx, že pokud xxxxxxxxx v xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx výdaje x xxxxxxxxx xxxx xxxxx §24 xxxxxx x xxxxxx x příjmů, xxxxxx x dodatečném xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxx.
Xxxxxxxx žalobce xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxx 9.5.2005 xxxxxx.
Xxxxxxx xxxx v Xxxxx zamítl xxxxxxxxx xx dne 25.8.2006 xxxxxx žalobce xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxxxxx, xx §7 odst. 9 xxxxxx o xxxxxx z příjmů xxxxxxxxx daňovým subjektům xxxxxxx xxxxx z xxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx, x xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx daňovou xxxxxx. Xxxxxx ustanovení xxxx xxxx nahrazovat xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx zjištění x xxxxxxxxxx zdaňovacích xxxxxxxx. Xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x řádném xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx §24 xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx, xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxx xxxxx zdaňovacímu xxxxxx uplatnit xxxxxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxx.
Xxxxx xxxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx x Xxxxx xxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxxx) kasační xxxxxxxx. Xxxxxxx xxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx x xxxxxxx uplatňování xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx na xxxxxxx xxxxxxxxxxx období. Xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx i xxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxx, xxx xxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx přiznání, xxxxxx xxxxx o xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx realizace xxxxxx xxxxxx formou xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx odstranění xxxxxxxxx, xxxxx xxxx x rozporu xx xxxxxxx x xxxxxx x xxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx ale xxxxx k xxxx, xx xx výdajích xxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx sociální xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xx státní xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx x platby xxxxxxxxxx na xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx. Proto xxxx x dodatečném xxxxxxx xxxxxxxx uplatněny xxxxxx ve formě xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxxxxxx výdajů xx xxxxxxxx právem xxxxxxxx xxxxxxxx x nelze xx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx fakultativních nároků. Xxxxxxxxxx §7 xxxx. 9 xxxxxx x xxxxxx z příjmů xxxx pouze xxxxx, xx xxxxxx subjekt xxxx xxxxxxxx paušální xxxxxx v xxxxxxx, xx neuplatní skutečné xxxxxx. Xxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx či xxxxxxxxxx daňovém přiznání, xxxxxxxx xxx zakazovalo xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxx souhlasí x xxx, že xxxxx xxxxx způsobu xxxxxxxxxxx výdajů není xxxxxxx pro podání xxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx. Xxxxx xxxx vznikne povinnost xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx x důvodu nápravy xxxxxxxxx, není xxxxxxxxx xxxxx, xxxx xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx paušální xxxxxx xxx ohledu xx xxxxx xxxxxxxxx skutečné xxxxxx x xxxxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxx xxxx po xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxx.
Xxxxx xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx při xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx x xxxxxx, xx ačkoli xx xxx xxxxx, xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxx zdaňovacímu xxxxxx, xxxx nutné, aby x xxxx x xxxx byl xxxxxx xxxxxx způsob xxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxx §7 xxxx. 9 zákona x xxxxxx x xxxxxx xxxxx, xx xxxxxxxxx xxxx uplatnit xxxxxxxx výdaje, pokud xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx dosažení, xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx. X xxxx xx xxxxxx, xx xxxx dva způsoby xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx x jediném xxxxxxxxxx xxxxxx. Xxx však xxxxxxx xxxx, xxx xxxxxx xxxxxxx, xxxxx x řádném xxxxxxx xxxxxxxx zvolil jeden xxxxxx, xxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx přiznání xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxxx dodatečné xxxxxxxx xxxx podáno x důvodu xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx. Rozhodující xxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx, xx xxxxx xxxxxx xxxxx xx x xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx 7. senátem x xxxxxxxx xx xxx 17.8.2005, čj. 7 Xxx 32/2003-46, x. 1413/2007 Xx. XXX. Podle xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxx zvolit xx způsob xxxxxxxxx xxxxxx xx dosažení, xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx. Xxxxx-xx xx xxxx xxxxx z xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xx již xxx xxxxxx zdaňovací xxxxxx xxxxx.
Xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx, xx daňový xxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx daň xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx nižší podle §41 xxxx. 1 x. x., je xxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx rovněž xxxxxx způsob xxxxxxxxx xxxxxx (tj. zda xxxxxxx výdaje xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx na dosažení, xxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx, xx uplatní xxxxxx paušální); xxx xxxxxx xxxxxxx senátu x rozhodnutí x xxxx xxxx.
X odůvodnění:
Otázka xxxxxxxxxx k xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx senátu Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxx s §17 xxxx. 1 x. x. s. xxxx xxx, xxx §7 xxxx. 9 zákona x daních z xxxxxx (xx xxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 2002) xxxxxxxx, xxx xxxxxx xxxxxxx, který x xxxxxx xxxxxxx přiznání xxxxxx xxxxx způsob xxxxxxxxx xxxxxx, xxx x dodatečném xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx.
Xxx xxxxxxxxx sporné xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx x xxxx xxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxx.
Xx xxxx, xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx daní x xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx, xx daň xx vybírána korektně x xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx daňového xxxxxxxx za xxxxxxxx xxxxxxxxx období, nikoliv x xxxxxxxxx xxxxx xxxx. V xxxxxxx xxxxxxx xxxxx nalézá xxxxx princip xxxx xxxxx x §2 xxxx. 2 x. x., xxxxx spatřuje xxx xxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxxx xxx, xxx nebyly xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xxx, xxx xxxx xxxxxxxx nejvyššího xxxxxxx daňového xxxxxx.
Xx xxxxx, xxxx právní xxx, xxxxxx xxxxx xxxxxxxx, xx ovládán xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx; xxxxx xxxx xxxxx xxx, xx není xxxxxxx zakázáno (xx. 2 xxxx. 3 Xxxxxxx základních xxxx x svobod). Výchozí xxxxxxx xxxxxxx jednotlivce xxxxxx svých xxxxxx xxxxxxx x zákonem xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, ale xxxx, jak xxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxx xxxx, x krajních xxxxxxxxx xxxxxxxx práva (xxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxx 10.11.2005, xx. 1 Xxx 107/2004-48, č. 869/2006 Xx. XXX; xxxxxxxx Xxxxxxxxx soudu xx xxx 31.10.2007, xx. xx. III. ÚS 374/06, xxxx://xxxxx.xxxxx.xx).
X xxxxxxxx xxxxxxx xx xxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx. Daňový xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx, xx by xx domáhal xxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, a xxx xxxxx optimalizovat xxxxxxx xxxxxxxxx, xxx xxxxx, xx xx to xxxxxx §41 xxxx. 1 daňového řádu. Xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx - xxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, či xx xxxxx paušální. Xxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxxxx daňové povinnosti. Xxxxxx subjekt xxx xx xxxxxxx, xxx xxxxxxxxxx x účtovat x xxxx xxxxxxx, xxx x xxxxxx xxxxxx x x xxxxxxx s xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx.
Xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx okolnosti (xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx daně), xxxxx byly určující xxx předchozí xxxxx, xxxxxxx. Xxx xxxxxx xxxxxx x xx xxxx xxxxxxxxx východisek xxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx, xx xxxxx xxxx zohlednit xxxxxxx xxxxxxxxxxx. Xxxxxxxxxx §7 xxxx. 9 xxxxxx o daních x xxxxxx vyžaduje xxxxx, aby xxxxxxxxx xxxxxxxx bud xxxxx, xxxxx druhý způsob xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx oba x jednom xxxxxxx xxxxxxxx.
Xxxxxxxx xxxxxxxx nové xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx by xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx řádu, který xx xxx daňové xxxxxxxx xxxx x xxxx dodržování, x xxxxxxx xxxxxx. Xxxxx x xxxxxx x xxxxxx xxxxxxx v xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx daňovému xxxxxxxx s xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx. Xxxxxxx xxxx xxxx x xxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxxx dodatečného xxxxxxxx xxxxxxxx. Pokud xx byl xxxxxx xxxxxx, xxxxx xx xxxx xxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx znemožňoval, xxx xx xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx dodatečné xxxxxx xxxxxxxx znevýhodněn xxxx xxxxxxx; xxxxxxx xx xxxxx ke xxxxxxx jeho xxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxx xxxxx nebo xxxxxxx xxxxxx nižší (§41 xxxx. 1 x. x.), xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxx navíc xxxxxxxx xxxxx, xxxxxx xxxxxx systém při xxxxxx daňovém xxxxxxxx xxxxx poskytuje. Podobný xxxxxx xxxxxxxx xxxx xx xxxxx odrazoval xxxxxxxxxx uvažující xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, kterých se xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx; xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx by měl xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx uvažujícího xxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxx mezi xxxxxxx xxxxxxxxx a ekonomickou xxxxxxxx.
Xx xxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxx, že xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx byla xxxxxxx xxxxxxxxx novelou xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx 7 odst. 9 xxxxxx o xxxxxx z příjmů xxxxxxxxxxxxxxx zákona č. 545/2005 Xx. Xxx x xxxxxxxxx xx 1.1.2006 xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx §7 xxxx. 9 zákona x xxxxxx x xxxxxx větu "Způsob xxxxxxxxx xxxxxx podle xxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxx". X xxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx věty xx xxxxx §7 xxxx. 9 xxxxxx x daních x xxxxxx xx patrné, xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx pouze xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx paušálních xx xxxxxx skutečné. Xxxxx xxx xxxxx, xxxx xxxxxxx výdajů xxxxxxxxxx namísto xxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, zůstává xxxxxx možný.
Skutečnost, xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx, že xxxxx xx způsobů xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx, xxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxx, xx předtím xxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx. X jakého xxxxxx xxxxxx xx racionálně xxxxxxxxx zákonodárce xxxxxxxxx xx nutné xxxxxxx xxxx, xx xxx xxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx možné? Xxxxx, xxx xx xxxx x xxxxxxx xx xxxxxxx působnost xxxx xxxxxxxx novely xxxxxx x dani x xxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx xxxxx x xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx, xxxx xxxxxxxx změna xxxxxxxxxx výdajů na xxxxxxxx, xxxxxxx x xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx.
X výše xxxxxxxxx rozšířený xxxxx Xxxxxxxxxx správního soudu xxxxxxxx, xx xxxxxx xxxxxxx, kterému xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx xxx xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxx §41 xxxx. 1 xxxxxxxx xxxx, xx xxxxxxxx v xxxxxxxxxx daňovém xxxxxxxx xxxxxx zvolit způsob xxxxxxxxx výdajů (xx. xxx uplatní výdaje xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx, xxxxxxxxx x xxxxxxx příjmů, xx xxxxxxx xxxxxx paušální).