Právní věta:
Třebaže xxxxx x. 211/1997 Xx., xxxxxx se xxxx x xxxxxxxx zákon XXX č. 593/1992 Sb., x xxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxx x čl. II xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xx xxxxxx x xxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx, x xxxx případy xx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxxxx xx 31.12.1997. Xx tomu xxx xxxxx, že xxxxxxxxxx §7 xxxx. 5 xxxxxx x. 593/1992 Xx., xx xxxxx xxxxxxx od 1.1.1998, xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx do xxxxxxxxxxxx sféry daňového xxxxxxxx. Xxxxx xx xxxxxxxx vztahů xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx základě zákona x rezervách, xx xxxxx xxxxxxx xx 31.12.1997, by proto xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx x x xxxxxxx x principy xxxxxxxx xxxx x legitimního xxxxxxxxx.
Xxx: Společnost s xxxxxxx xxxxxxxx X. xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x Ústí nad Xxxxx o daň x xxxxxx, o xxxxxxx stížnosti žalovaného.
Finanční xxxx v Xxxxxx xxxxxxx dne 24.9.2002 x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx mj. daně x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xx období xxxx 1998 x 1999. Při xxxxxx xxxxxxxx správce daně xxxxxxx, že xxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx ve xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx 1994 x xxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx 1995 xx 1999. K xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx x xxxxxx 1995 až 1997. Xxxxxxx xxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx §7 odst. 5 xxxxxx o xxxxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx xx 1.1.1998, xxxxxxxxxxx xxxxxxx zrušil ve xxxxxxxx xxxxxx a xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx pro xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 1998. Xxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxx 12.5.2003 xxxxxxxxx odvolal x Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x Ústí xxx Xxxxx. Proti xxxx xxxxxxxxxx rozhodnutí následně xxxxx správní xxxxxx, xxx Xxxxxxx soud x Xxxx xxx Xxxxx xxxxxxxxx ze xxx 4.5.2006 vyhověl.
Žalovaný (xxxxxxxxxx) xxxxx proti xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx xxxx xxx xxxx xxxxxx nesprávně neakceptoval xxxxx, xx nové xxxxxxxxxx §7 xxxx. 5 xxxxxx x xxxxxxxxx se plně xxxxxxxx i xx xxxxxxx, jejichž xxxxxx xxxx zahájena xxxx 1.1.1998. X xx. XX xxxxxx č. 211/1997 Sb. se xxxxx výslovně hovoří xxxxx o xxxxxx xxxxxx, xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxx §7 odst. 5 xxxxxx x xxxxxxxxx, xxxxx vstoupila v xxxxxxxx 1.1.1998, xxxx xxxxxxx povinnost xxx xxxxxxxxxx opravy xxxxxxxxxx xx zdaňovacím období xxxxxxxxxxxx xx zdaňovacím xxxxxx, xx xxxxxx xx xxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx opravy, xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx zdaňovacího xxxxxx. Xxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx, xx pro xxxxxx xxxxxx a opravných xxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxx 1.1.1998 x je v xx xxxxxxxxxxx po xxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxx, se xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx o xxxxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx xx dni 31.12.1997. V případě xxxxxxx xx xxxx xxxxxxxxx x tvorby xxxxxx, xxx o xxxxxx čerpání, xx xxxxx se xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx nevztahuje. Xxxxxxx xxxx proto xxxxxxxxxx zcela x xxxxxxx xx zákonem x rezervách.
Nejvyšší xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx.
X odůvodnění:
Podle čl. XX xxxxxxxxxxx ustanovení xxxxxx č. 211/1997 Xx., xxxxx nabyl xxxxxxxxx xxx 1.1.1998, xxx xxxxxx rezerv x xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx byla zahájena xxxx 1.1.1998 a xx x ní xxxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx zákona, xx xxxxxxx ustanovení xxxxxx o xxxxxxxxx, xx znění xxxxxxx xx xxx 31.12.1997.
V xxxx xxxx xxx x xxxxxxxx xxxxxx, xxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xx opravy xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, tvořenými xx xxxxxx §7 zákona x rezervách, xx xxxxx pozdějších xxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxx 1997, xxxxxxx do xxxxx roku 1997 xxxxxx xxxxxxxx, xxxx. xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxxx byla xxxxxxx xxxxxxxxx, a xxxxxxx xxx xxxxxx vyčerpána.
Řešení xx xxxxx xxxxxx xx xxxxxxx ustanovení §7 xxxx. 5 xxxxxx o xxxxxxxxx, xx xxxxx účinném xx 1.1.1998, x xxxxxxxxxx xx xxxxxx XX xxxxxx x. 211/1997 Xx.
Xxxxxxx x. 211/1997 Xx. bylo xx §7 xxxxxx x xxxxxxxxx, ve xxxxx xxxxxxx xx 31.12.1997, xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxx odstavce 5, xxxxx xxxxx xx xxxxxx xxxxxxx "xxxxxxxxxxxxxx" vytvořené xxxxxxx. Xxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xx 1.1.1998 xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxx xxxxxx), xx xxxxxx xx xxxxx xxxxxxx ve xxxxxxxx xxxxxx x případě, xx 1) nebude xxxxxxxx oprava a 2) nebude vyčerpána xxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxx xx. XX xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx x. 211/1997 Xx. stanoví, xx "pro xxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx byla xxxxxxxx před 1. xxxxxx 1998 a xx v ní xxxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx zákona xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx x rezervách, xx xxxxx xxxxxxx xx dni 31. xxxxxxxx 1997".
Xxxxxxxx k xxxx skutečnosti xxxx xxxxx dva xxxxxx xxxxxx na xxxxxxxxxx xxxxxxxx ustanovení §7 xxxx. 5 xxxxxx x xxxxxxxxx, xx xxxxx účinném od 1.1.1998, x případě xxxxxx, jejichž tvorba xxxx xxxxxxxx před 1.1.1998. Xxxxxx x xxxx xx xxxxxx, xx na xxxx xxxxxxx xxxx xxxxx - vzhledem x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx zákona x. 211/1997 Sb. - xxxxxxxxx nové xxxxxxxxxx §7 xxxx. 5 zákona x xxxxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxx, xxxx. nevyčerpání xxxxxxx xx stanovených xxxxxxx, xxxx samo x xxxx důvodem xxx zrušení xxxxxxx xx prospěch xxxxxx. Xxxxxx xxx výklad, xx xxxx xxxxxxxxxx §7 xxxx. 5 xxxxxx o xxxxxxxxx xx plně xxxxxxxx x xx xxxx xxxxxxx, xxxxx x xx. XX xxxxxx x. 211/1997 Xx. xx výslovně xxxxxx xxxxx x xxxxxx xxxxxx, nikoliv již x xxxxxx xxxxxxx.
Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx se xxxxxxxx k prvému xxxxxxx, xxxx že xx tyto rezervy xxxx možné - xxxxxxxx x přechodným xxxxxxxxxxx xxxxxx č. 211/1997 Xx. - xxxxxxxxx xxxx ustanovení §7 xxxx. 5 xxxxxx o rezervách, xx xxxxx xxxxxxx xx 1.1.1998, x xxxxxxxx opravy, xxxx. xxxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx x sobě xxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxx ve prospěch xxxxxx. Je tomu xxx xxxxx, xx x xxxx, xxx xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxx x xxx xxxxxx xxxxxxx tak, xxx xx xxxxxxx xx správním spise, xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx úprava, xxxxx x xx xxxx xxxxxxx (čl. 2 xxxx. 3 Xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx x xxxxxx). Xxxxxx subjekt xxxx xx přijetí, xxxx. xxxxxxxxx zákona x. 211/1997 Sb., xxxx důvodně xxxxxxxx xx to, že xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxx xxxxx. Xxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxx, xx xxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx a xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx. Xxxxxx xxxx, k xxxxx xxxxxx a xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxx právní jistoty (xx. 1 odst. 1 Xxxxxx), xx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx práv a xxxxxxxxxxxxxxxx práva, ale xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx veřejné xxxx. Xxx tedy x xxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxxx xxx xx xxxxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx státě xxxx xxxxxxxxxx na to, xx xx své xxxxxx v platné xxxxx xxxxxx zklamán (xxxx. nález xxxxxxxxx xxxxx xx xxx 27.3.2003, sp. xx. XX. XX 690/01).
Xxxxx o rezervách, xx xxxxx pozdějších xxxxxxxx, x §1 - x odkazem xx §24 xxxx. 2 xxxx. x) xxxxxx ČNR x. 586/1992 Sb., x daních x xxxxxx - stanovil, xx "xxxxx upravuje xxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxx způsob xxxxxx x xxxx rezerv x xxxxxxxxx položek, xxxxx xxxx xxxxxxx (xxxxxxxx) xxxxxxxxxxx xx xxxxxxxx, zajištění x xxxxxxx příjmů". Zjednodušeně xxxxxx, x úvodním xxxxxxxxxx uvedeného xxxxxx xx v xxxxxx xxxxxxxxxxxx, že xxxxx xxxx upravovat xxxxx xxxxxx xxxxxx x xxxx xxxxxx, x xxxx daňových xxxxxxx. Xxxxx však jde x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx obecná xxxxxx, xx xxxxxx (xxxxxxx), na xxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx, xx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx z xxxxxx xxxxxx a xxxxxxxxx položek (§4 xxxx. 1 xxxxxx x rezervách, xx xxxxx pozdějších předpisů) x xxxxxxxx xxxx. X xxxxxxxxx je xxxx xxxxxx, xx xxxx xxxxxxx rezerv x xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx spočívající x xxx, že xxxxxxx se xxxxxxxxx xxxxx, xxx mohly xxx čerpány. Ve xxxxxx toho xx xxx xxxxx xxxxxxxx xx. II xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx zákona č. 211/1997 Xx. Jestliže xx. XX přechodných xxxxxxxxxx xxxxxx č. 211/1997 Xx. stanoví, xx "xxx xxxxxx xxxxxx a opravných xxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxx 1. xxxxxx 1998 x xx v xx xxxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx tohoto zákona, xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx ČNR x. 593/1992 Xx., xx xxxxx xxxxxxx xx xxx 31. prosince 1997", tím xxxxx xx xxxxxxx předpisy xxxxxx xx 31.12.1997 xxx, xxx tvorba xxxxxx xxx byla xx xxxx xxxx xxxxxxxx, resp. xxx xxxxxxx xxx xxxx xxxxxxxxx. Xxxxx výklad xxxxxxxx shora xxxxxxxx xxxxxxxxx nabytých xxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx.
Xxxxx x. 211/1997 Xx. xxxxxxxx x xx. XX přechodná xxxxxxxxxx xxx xx vztahu x xxxxxx rezerv; xxxxxxxxxx xxxx žádná xxxxxxxxx ustanovení xxxxxxxx xx xxxxxxx těchto xxxxxx. I xxxx xxxxxxx xx xxxx xxxxx posuzovat podle xxxxxxxxx právní xxxxxx, xxxxxx do 31.12.1997. Xx xxxx xxx xxxxx, xx ustanovení §7 odst. 5 xxxxxx o rezervách, xx xxxxx xxxxxxx xx 1.1.1998, xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxxx daňového xxxxxxxx. Xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx daňového xxxxxxxx, xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx xx xxxxxxx zákona x xxxxxxxxx, xx znění xxxxxxx xx 31.12.1997, xx xxxxx byl xxxxxxxxxxxx retroaktivitou x x rozporu x xxxxxxxx nabytých práv x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxx jsou xxxxxxx xxxxx, xxx xxx xxxxxxx uvádí xx xxxx xxxxxxxx i xxxxxxx xxxx.
Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xx xxxxxx xx xx, xx xxxxx xxxxxx xx. XX xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx x. 211/1997 Xx. a xxxxxxxxxx §7 xxxx. 5 xxxxxx o xxxxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx xx 1.1.1998, odpovídá xxx xxxxxxxxx xxxxxx 1 Ústavy Xxxxx xxxxxxxxx, podle xxxxx xx Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxx na xxxx x xxxxxx a xxxxxxx člověka. Xxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxx Xxxxx xxxxxxxxx x xxx x xxxx dovodit, že xx xxxxx xxxxxx x xxxxxxx právních xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx (xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxx 18.11.2003, xx. xx. X. XX 137/03). Xxxxxxx xxxxx nevidět xxx xxxxxxxxxx ústavního xxxxx (xxxxx ze xxx 15.12.2003, xx. zn. XX. XX 666/02), x níž vyplývá, xx "xx xxxxxxx, xxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx výklad, xxxxx xxxxxxxx, že xx xxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxx to, xx jim xxxxx xxxxxxxx umožňuje (xx xxxxxx xx xxxxxx, xxxxx mohou xxxxx xxx, xx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx - xx. 2 xxxx. 3 a 4 Xxxxxx); z xxxx xxxxxx pak plyne, xx při xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxx (čl. 11 xxxx. 5 Xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx x svobod), tedy xxx xx facto xxxxxx části xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, jsou xxxxxx xxxxxxx moci xxxxxxx xx smyslu čl. 4 xxxx. 4 Xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx x xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx x smysl xxxxxxxxxx xxxx a svobod, xxxxx x případě xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx mírněji (xx xxxxx xxxxxx)".