Právní věta:
Třebaže zákon x. 211/1997 Xx., xxxxxx xx xxxx x xxxxxxxx zákon XXX č. 593/1992 Sb., x xxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx daně x xxxxxx, ve xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxx x čl. II xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xx xxxxxx k xxxxxx xxxxxx a xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx čerpání xxxxxx xxxxxx, i xxxx případy je xxxxx posuzovat xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xxxxxx xx 31.12.1997. Xx xxxx xxx xxxxx, xx xxxxxxxxxx §7 xxxx. 5 xxxxxx x. 593/1992 Xx., ve znění xxxxxxx xx 1.1.1998, xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx do xxxxxxxxxxxx sféry xxxxxxxx xxxxxxxx. Zásah do xxxxxxxx vztahů xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx základě xxxxxx x rezervách, xx xxxxx účinném xx 31.12.1997, xx xxxxx xxx xxxxxxxxxxxx retroaktivitou x x rozporu x xxxxxxxx nabytých xxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx.
Xxx: Xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx P. xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x Ústí xxx Xxxxx o xxx x příjmů, o xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx.
Xxxxxxxx xxxx v Xxxxxx xxxxxxx xxx 24.9.2002 x žalobce daňovou xxxxxxxx mj. xxxx x xxxxxx právnických xxxx xx xxxxxx xxxx 1998 a 1999. Xxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx, xx žalobce xxxxx tvořit xxxxxxx xx xxxxxx hmotného xxxxxxx ve xxxxxxxxxx xxxxxx roku 1994 x plánovanými xxxxxxxx x xxxxxx 1995 xx 1999. X xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx v xxxxxx 1995 xx 1997. Xxxxxxx xxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx aplikoval §7 xxxx. 5 xxxxxx x xxxxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx xx 1.1.1998, xxxxxxxxxxx xxxxxxx zrušil xx xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxx subjektu xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx 1998. Xxxxxx subjekt xx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxx 12.5.2003 xxxxxxxxx xxxxxxx x Finančnímu xxxxxxxxxxx x Ústí xxx Xxxxx. Proti jeho xxxxxxxxxx rozhodnutí xxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxx, xxx Krajský xxxx x Xxxx nad Xxxxx xxxxxxxxx ze xxx 4.5.2006 xxxxxxx.
Xxxxxxxx (xxxxxxxxxx) podal proti xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx stížnost, xxxxxxx xxxx dle xxxx xxxxxx xxxxxxxxx neakceptoval xxxxx, že xxxx xxxxxxxxxx §7 odst. 5 xxxxxx x xxxxxxxxx se xxxx xxxxxxxx x na xxxxxxx, xxxxxxx tvorba xxxx xxxxxxxx před 1.1.1998. X xx. XX xxxxxx x. 211/1997 Xx. xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx x xxxxxx xxxxxx, xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxx §7 xxxx. 5 xxxxxx x xxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxx 1.1.1998, byla xxxxxxx xxxxxxxxx při xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx období xxxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx xx xxx výpočtu xxxx xxxxxxx předpokládalo xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxx xxxxxxx xx prospěch xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx. Novela x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxx tvorbu xxxxxx x opravných xxxxxxx, která byla xxxxxxxx před 1.1.1998 x xx x xx xxxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxx, xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx o xxxxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx ke xxx 31.12.1997. V xxxxxxx xxxxxxx se však xxxxxxxxx x tvorby xxxxxx, xxx o xxxxxx xxxxxxx, xx xxxxx xx přechodné xxxxxxxxxx novely xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx zcela x xxxxxxx se zákonem x xxxxxxxxx.
Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx stížnost xxxxxx.
X xxxxxxxxxx:
Xxxxx čl. XX xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx č. 211/1997 Xx., xxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxx 1.1.1998, xxx xxxxxx xxxxxx x opravných xxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxx 1.1.1998 a xx x xx xxxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx zákona, xx použijí xxxxxxxxxx xxxxxx o xxxxxxxxx, xx xxxxx platném xx xxx 31.12.1997.
V xxxx xxxx jde x vyřešení xxxxxx, xxx naložit x xxxxxxxxx na xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, tvořenými ve xxxxxx §7 xxxxxx x xxxxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx tvorba xxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxx 1997, přičemž xx xxxxx xxxx 1997 xxxxxx xxxxxxxx, resp. xxxxxxxxx oprava xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxxx xxxx rezerva xxxxxxxxx, x xxxxxxx xxx xxxxxx vyčerpána.
Řešení xx třeba xxxxxx xx výkladu xxxxxxxxxx §7 odst. 5 xxxxxx o rezervách, xx xxxxx účinném xx 1.1.1998, x xxxxxxxxxx xx xxxxxx XX xxxxxx č. 211/1997 Sb.
Zákonem č. 211/1997 Xx. bylo xx §7 zákona x xxxxxxxxx, ve xxxxx xxxxxxx xx 31.12.1997, xxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx 5, jehož xxxxx xx xxxxxx xxxxxxx "xxxxxxxxxxxxxx" xxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxx ustanovení x xxxxxxxxx xx 1.1.1998 xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxx xxxxxx), ve xxxxxx xx xxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx v xxxxxxx, xx 1) xxxxxx xxxxxxxx oprava x 2) xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxx xx. II xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx x. 211/1997 Xx. stanoví, xx "pro xxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxx 1. xxxxxx 1998 a xx v xx xxxxxxxxxxx po nabytí xxxxxxxxx tohoto zákona xx xxxxxxx ustanovení xxxxxx x rezervách, xx znění platném xx dni 31. xxxxxxxx 1997".
Xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxx xxx právní xxxxxx na xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx §7 xxxx. 5 xxxxxx x rezervách, xx xxxxx xxxxxxx xx 1.1.1998, x případě xxxxxx, jejichž tvorba xxxx zahájena xxxx 1.1.1998. Xxxxxx z xxxx xx xxxxxx, xx na xxxx xxxxxxx xxxx xxxxx - vzhledem x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx x. 211/1997 Xx. - aplikovat nové xxxxxxxxxx §7 odst. 5 xxxxxx o xxxxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxx, xxxx. nevyčerpání xxxxxxx ve xxxxxxxxxxx xxxxxxx, není xxxx x xxxx důvodem xxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxx pak xxxxxx, xx nové ustanovení §7 xxxx. 5 xxxxxx o rezervách xx xxxx xxxxxxxx x xx xxxx xxxxxxx, xxxxx x xx. II xxxxxx x. 211/1997 Xx. xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx o xxxxxx xxxxxx, nikoliv xxx x xxxxxx čerpání.
Nejvyšší xxxxxxx xxxx se xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxx, xxxx že xx xxxx xxxxxxx xxxx možné - xxxxxxxx k přechodným xxxxxxxxxxx xxxxxx x. 211/1997 Xx. - xxxxxxxxx xxxx ustanovení §7 xxxx. 5 xxxxxx o xxxxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx xx 1.1.1998, x xxxxxxxx opravy, resp. xxxxxxxxxxx xxxxxxx ve xxxxxxxxxxx xxxxxxx není xxxx o xxxx xxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxx ve xxxxxxxx xxxxxx. Xx xxxx xxx xxxxx, xx x době, xxx xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx pro tvorbu xxxxxx x xxx xxxxxx xxxxxxx xxx, xxx xx xxxxxxx xx xxxxxxxx spise, xxxxxxxx xxxxxxx dovolovala xxxxxx úprava, xxxxx x té době xxxxxxx (čl. 2 xxxx. 3 Xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx a xxxxxx). Daňový xxxxxxx xxxx xx xxxxxxx, xxxx. xxxxxxxxx xxxxxx x. 211/1997 Xx., xxxx xxxxxxx spoléhat xx to, že xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxx svého xxxxx. Xxxxx případ xx xxxxxxxx oprávněné xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx v xxxxx, na xxxxxxx xxxxx nabyl xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx a xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx. Xxxxxx xxxx, k xxxxx xxxxxx a xxxxxxxxx xxxxxxxx patří xxxxxxx právní jistoty (xx. 1 odst. 1 Xxxxxx), se xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx x xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxx, ale xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx veřejné xxxx. Xxx tedy o xxxxxxxxx maximy, xx xxxxxxx xxx se xxxxx v demokratickém xxxxxxx xxxxx může xxxxxxxxxx xx xx, xx xx xxx xxxxxx x platné xxxxx xxxxxx xxxxxxx (xxxx. xxxxx xxxxxxxxx soudu ze xxx 27.3.2003, sp. xx. IV. XX 690/01).
Xxxxx o xxxxxxxxx, xx znění pozdějších xxxxxxxx, x §1 - x xxxxxxx xx §24 xxxx. 2 xxxx. x) zákona ČNR x. 586/1992 Sb., x xxxxxx x xxxxxx - xxxxxxxx, xx "xxxxx xxxxxxxx xxx účely xxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxx xxxxxx xxxxxx x xxxx xxxxxx x opravných xxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxx (xxxxxxxx) xxxxxxxxxxx na xxxxxxxx, zajištění a xxxxxxx příjmů". Xxxxxxxxxxxx xxxxxx, x xxxxxxx xxxxxxxxxx uvedeného zákona xx x xxxxxx xxxxxxxxxxxx, xx zákon xxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx tvorby a xxxx rezerv, a xxxx daňových xxxxxxx. Xxxxx však xxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx (xxxxxxx), na xxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx, se xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx z xxxxxx rezerv a xxxxxxxxx položek (§4 xxxx. 1 zákona x xxxxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx) x xxxxxxxx xxxx. X xxxxxxxxx je xxxx xxxxxx, xx xxxx xxxxxxx rezerv x čerpáním xx xxxxxxxx provázanost xxxxxxxxxxx x xxx, xx xxxxxxx se xxxxxxxxx xxxxx, xxx mohly xxx xxxxxxx. Xx xxxxxx xxxx xx xxx xxxxx xxxxxxxx xx. II xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx č. 211/1997 Xx. Jestliže xx. II xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx č. 211/1997 Xx. stanoví, xx "xxx tvorbu xxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx, která byla xxxxxxxx xxxx 1. xxxxxx 1998 a xx x xx xxxxxxxxxxx xx nabytí xxxxxxxxx tohoto zákona, xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx XXX x. 593/1992 Xx., xx xxxxx platném xx xxx 31. xxxxxxxx 1997", xxx xxxxx xx použijí předpisy xxxxxx do 31.12.1997 xxx, kde xxxxxx xxxxxx xxx xxxx xx xxxx xxxx xxxxxxxx, xxxx. kde xxxxxxx již xxxx xxxxxxxxx. Xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx.
Xxxxx x. 211/1997 Xx. xxxxxxxx x xx. XX xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xx vztahu x xxxxxx xxxxxx; xxxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxx ustanovení xxxxxxxx xx čerpání xxxxxx xxxxxx. X xxxx xxxxxxx je xxxx xxxxx posuzovat podle xxxxxxxxx právní xxxxxx, xxxxxx xx 31.12.1997. Xx xxxx xxx xxxxx, xx ustanovení §7 xxxx. 5 xxxxxx o xxxxxxxxx, xx znění xxxxxxx xx 1.1.1998, xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, které xxxxxxxx do xxxxxxxxxxxx xxxxx daňového xxxxxxxx. Xxxxx do xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx subjektu, xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx, založených na xxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxx xx 31.12.1997, xx proto xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx x x rozporu s xxxxxxxx xxxxxxxx práv x xxxxxxxxxxx očekávání, xxx jsou xxxxxxx xxxxx, xxx xxx xxxxxxx xxxxx xx xxxx xxxxxxxx i xxxxxxx xxxx.
Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xx xxxxxx xx xx, xx xxxxx xxxxxx xx. XX xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx č. 211/1997 Xx. x ustanovení §7 xxxx. 5 xxxxxx x xxxxxxxxx, xx xxxxx účinném xx 1.1.1998, xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx 1 Xxxxxx Xxxxx xxxxxxxxx, xxxxx xxxxx xx Česká xxxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxx stát xxxxxxxx xx xxxx x xxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx. Tento xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx orgánů xxxxxx xxxx České xxxxxxxxx x lze z xxxx xxxxxxx, xx xx třeba výklad x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxx podřídit xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx (xxxxx xxxxxxxxx soudu xx xxx 18.11.2003, xx. xx. X. XX 137/03). Ostatně xxxxx xxxxxxx ani xxxxxxxxxx ústavního xxxxx (xxxxx xx dne 15.12.2003, xx. zn. XX. ÚS 666/02), x níž vyplývá, xx "xx situace, xxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx výklad, xxxxx xxxxxxxx, xx na xxxx xxxxxxxxx práva xxxxx xxxxxx orgány xxxxx xxxxx xx, xx xxx xxxxx xxxxxxxx umožňuje (xx xxxxxx xx xxxxxx, xxxxx xxxxx xxxxx xxx, xx xxxx xxxxxxx zakázáno - xx. 2 xxxx. 3 x 4 Xxxxxx); x této xxxxxx xxx xxxxx, xx při xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxx zákona (xx. 11 odst. 5 Xxxxxxx xxxxxxxxxx práv x xxxxxx), tedy xxx de xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, jsou orgány xxxxxxx xxxx xxxxxxx xx smyslu xx. 4 xxxx. 4 Xxxxxxx základních xxxx x xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx x smysl základních xxxx x xxxxxx, xxxxx x případě xxxxxxxxxxx postupovat mírněji (xx xxxxx xxxxxx)".