Právní xxxx:
Xxxxxxxxxxx ochrany, xxxxx xxxxxxxxxx je xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx, kterou se xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxx daňové kontroly, xx xxxxx stížnost xxx §261 odst. 1 až 5 xxxxxx x. 280/2009 Xx., xxxxxxxx xxxx, xxx x xxxxxx x xxxxxxxxxx způsobu xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxx §261 odst. 6 xxxxx xxxxxx.
Xxxxxxxxxxxxx: x. 735/2006 Xx. XXX x x. 2339/2011 Sb. XXX.
Xxx: Xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxx Xxxx Xxxxxxx xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxx xxx Xxxxxxxxxxxxxxx xxxx x xxxxxxx před xxxxxxxxxx zásahem, x xxxxxxx stížnosti xxxxxxxxx.
Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx rozhodl x xxxxxx xxxxxxxx x předsedy JUDr. Xxxxxx Malíka x xxxxxxx Xxx. Xxxxxxx Xxxxxxxx x JUDr. Xxxxxxx Xxxxxxxxx x xxxxxx xxxx xxxxxxx: Xxxx Working x.x.x., xx sídlem Sokolská xxxxx 1615/50, Xxxxxxx - Xxxxxxxx Ostrava, xxxx. JUDr. Jaromírem Xxxxxxxxxxxx, advokátem se xxxxxx Česká 168/15, Xxxx, xxxxx žalovanému: Xxxxxxxx xxxx xxx Xxxxxxxxxxxxxxx kraj, se xxxxxx Xx Xxxxxxxx 3162/3, Xxxxxxx, xx xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx zásahem, pokynem xxxx donucením xxxxxxxxx xxxxxx, v xxxxxx x kasační xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx rozsudku Xxxxxxxxx soudu x Xxxxxxx xx xxx 23.7.2013, č. j. 22 X 50/2013-18,
takto:
I. Xxxxxxxx Xxxxxxxxx soudu x Ostravě ze xxx 23.7.2013, č. x. 22 X 50/2013-18, xx xxxxxxx.
XX. Xxxxxx ze dne 12.5.2013 xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx se xxxxxx.
XXX. Xxxxx x xxxxxxxxx nemá právo xx xxxxxxx nákladů xxxxxx.
Xxxxxxxxxx:
X. Vymezení xxxx
Xxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx (xxxx xxx „xxxxxxxxxx“) xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxxxxx soudu v Xxxxxxx (xxxx jen „xxxxxxx xxxx“), xxxx xxxx zamítnuta xxxx xxxxxx na xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxx xx stěžovatel xxxxxxx xxxx, xxx xxxxxxx xxxx vyslovil, xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx z xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx 2012, xxxxxxxx 2012 x xxxxx 2012 xxxxxxxxxx x xxxxxx jednání xx xxx 15.10.2012, x. x. 320866/12/388932804561, xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxx se xxxxxxxx xxxxxxxxxx v těchto xxxxxxxxxx.
Xxxxxxx xxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xx podání stížnosti xxxxx §261 xxxxxx x. 280/2009 Xx., xxxxxxxx xxxx, ve xxxxx pozdějších xxxxxxxx (xxxx xxx „xxxxxx xxx“), xxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx §85 xxxxxx x. 150/2002 Sb., xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx (xxxx xxx „x. x. x.“), xxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx přípustnost xxxxxx xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx. X xxxxx ohledu krajský xxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxx §175 xxxxxx č. 500/2004 Xx., xxxxxxxxx xxxx, xx xxxxx pozdějších xxxxxxxx (dále xxx „xxxxxxx xxx“), a xxxxxxxxx xxx §261 xxxxxxxx xxxx. Xxxxxx xxxxxx x xxxxxx, xx xx xxxxxxxx xxx §261 xxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx vztahující se xx xxxxxxxxx dle §175 správního xxxx, xxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxx 17.12.2010, x. x. 4 Xxx 2/2010-44, v němž xxxx xxxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxx dle §175 xxxxxxxxx řádu xxx xxxx xxxxxxxxxxxx nápravný x xxxxxxxx účel xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx ve xxxxxx §85 x. x. x.
Xxxxxxx xxxx k xxxxxxxxx xxxxxxx posouzení xxxxxx xxxxx, že xxxxxxx daně xxxxxxx xxxxxxx postup x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx xx užije x xxxxxxx, xxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxx daňovou xxxxxxxxx. Xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx nejsou, xxxxxxx daně zahájí xxxxxxx kontrolu. Xxxx xx xxxxx bez xxxxxxxx logiky, pokud xx xxxxxxx daně xxxxx xxx xxxxxx x xxx xxxxx xxxxxxxx a xxxxxxxxx xxxx věci xxxxx, xxxxx z xxxxxxxxxxx xxxxx - xxx xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxx x odstranění xxxxxxxxxxx. Xxxxxx-xx x xxxxx xxxxxxx k xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx pochybnosti xxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x umožní xx xxxxx xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxx-xx xxxxxxx daně xxxxxxx pokračovat x xxxxxxxxxx, x xx x x xxxxxxx, xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx nepodá, xx xxxxx xxxx xxxxxxxxxx x rámci xxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxx, zda xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x odstranění xxxxxxxxxxx, xxxxx xxx xxxx xxxxxxxxxxx iniciován xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, x xxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx, značila nemožnost xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxx xx xxxxxx k xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx. Dospěl xxxxxx x xxxxxx, xx xx xxxxx, xxx právní úprava xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x x xxxxxxx, xx xxxxxx xxxxxxx nepodá xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxx sdělení xxxxxxxx postupu x xxxxxxxxxx pochybností xxxx xxxxxx formalismem, xxxxxxx xx nemohlo xxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxx x zahájení xxxxxx xxxxxxxx.
Xxx xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx. Xxxx nesdělení xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx daňového xxxxxxxx, jde xxxx x xxxxxxxx xxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxx. X jeho xxxxxxx xxxxxx v xxxx xxxx xxxxx, když xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx podrobně informoval x xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx pochybností. Xxxxxxx soud xxxxx xxxxxxx, xx daňová xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxx.
XX. Xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx
X xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx, xx xxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx povinností dle §100 xxxxxx x. 235/2004 Xx., x xxxx z xxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxxx předpisů. Tím xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx na správce xxxx, xxxxx měl xxxxxxxx, xx xx xxxxxxxxx pochybnosti x xxxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx dokladů. Xxxxxx poté, co xx správce daně xxxxx xxx důkazní xxxxxxx, xxx oprávněn xxxxxxxxx xxxxx doklady x xxxxxxxxx. Xx xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx, xxx xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx v xxxxx xxxxxxx k xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx pochybnosti xxxxxxx xxxx nerozptýlil, x aby správce xxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxx postup xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx. X xxxx xxxxxxxxxx xxxxx, xx xxxxxxx xxxxxxx xxxx uplatněna xxx x žalobě xx xxxxxxxxx xxxxx, xxx xxxxxxx xxxx xx x ní xxxxxxxxxxx, x xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxx rozsudku xxxxxxxxx soudu.
Dále xxxxxxxxxx xxxxxx, že xxx §90 xxxx. 1 xxxxxxxx xxxx o xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx pochybností xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxx odpovědi xxxxxxxx xxxx úřední xxxxxx, xx kterém uvede xxxxxxxxx xxxx důkazní xxxxxxxxxx, xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxx xxxx xxxxxx odstraněné, x xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx pochybností. Protokol xx dne 15.10.2012, x xxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxxx odstraněny xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx, a x xxxx xxxx xxxxxxxxxxxx, xx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxx hodnocení xxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxxxxxx xxx xx za xx, xx ani x xxxxx okamžiku xxxxxxx xxxx xxxxxxx důkazní xxxxxxx ohledně xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx. X xxxx xxxxxxx xxxx dle xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx x krajský xxxx xx xx nezabýval, xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx vadou xxxxxxxxxxx x nepřezkoumatelnosti.
Stěžovatel xxxxxx xxxxx, xx dle xxxx náhledu xxx xxxxxxx kontrolu xxxxxxx xxx tehdy, xxxxx 1) xxxxxxxx protokol xxxx xxxxxx xxxxxx xxx §90 xxxx. 1 xxxxxxxx xxxx, 2) xxxxxxx xxxx xxxxxxxx subjektu xxxxxx xxxxxxxx postupu x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxx §90 xxxx. 2 xxxxxxxx řádu, 3) xxxxxx subjekt dostal xxxxx k návrhu xx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx a předložení xxxxxx a 4) xxxxxxx xxxx shledal xxxxxx podle §90 xxxx. 3 daňového xxxx. Stěžovatel xxxxxx, xx v okamžiku xxxxxxxx xxxxxx kontroly xxxxxx xxxxxxx xxx xxxxx x xxxxxx xxxx xxxxxxxxx podmínek. X tato xxxxxxx xxxx součástí xxxxxx, xxx xxxxxxx xxxx xx xx xxx xxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, x xxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx.
Xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx dále xxxxxxxx xxxxxxxxx s xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xx xxxxxx xx xxx, xxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xx xxxxxx xxxxxxxxxxx. Xxx názoru xxxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx x xx tak xxxxx xxxxxxx i §90 xxxxxxxx xxxx. Xxxxxxxxxx x xxxxx ohledu xxxxxxxx na skutečnost, xx daňová xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxx 15.10.2012 tak, xx xxxxxxxxx ústního xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx, po xxxx xxxxxx x xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx zahájení xxxxxx xxxxxxxx, přičemž x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x odstranění xxxxxxxxxxx xx správce xxxx xxxxxxxxx jedním odstavcem xx xxxxxx 5 xxxxxxxxx. Stěžovatel xx xx xx, že xxxxxx xxxxx xx xxx xxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx kontrol xxxxxx vadu xxxxxxxx xxxxxxxx kontrol spočívající x nesdělení výsledku xxxxxxx x odstranění xxxxxxxxxxx. Dle xxxxxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx navrhnout xxxxx xxxxxx xxx §90 xxxx. 2 xxxxxxxx xxxx nutnou podmínkou, xxxxx xxxxxxx musí xxxxxxxxxx xxxxxxxx daňové xxxxxxxx. Pokud by xxxx tak xxxxxx, xxxxxxxxxx xx správci xxxx z xxxxxxx x odstranění xxxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx, xxxxx x xxxxxx kontrole xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx od xxxxxxx x odstranění xxxxxxxxxxx.
XXX. Xxxxxxxxx xxxxxxxxxx
Xxxxxxxx xx xx svém xxxxxxxxx xx kasační xxxxxxxxx xxxxxxxxx s xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx soudu, xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx daňové xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx v průběhu xxxx xxxxxxxx. Xxxx xxxxxxxx xxxxx, xx xxxxxxx námitky, xxxxx xx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx nezabýval, xxxx x odůvodnění xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxx je xxxxx xxxxxxxxxxx x xxxx, že xxxxxxx xxxx odkázal xx xxxxxxxx Nejvyššího xxxxxxxxx xxxxx ze xxx 10.10.2012, x. x. 1 Ans 10/2012-56, xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx dle xxx xxxxxxxxxx xxxxxx x. 337/1992 Xx., x xxxxxx xxxx x poplatků (xxxx xxx „xxxxx x xxxxxx xxxx x xxxxxxxx“).
Xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x odstranění xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx daňové xxxxxxxx. Xxxxx, že xxxxx vydá xxxxxxx xxxx výzvu k xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx subjektu xxxxx dle §89 xxxx. 3 xxxxxxxx xxxx, xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxx, xxx xxxx xxxxxx x xxxxxxxxxx pochybností xxxxxxxxx xx xxxxxxxx, x xxxx xxxxxxxxx, xxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx výsledku xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx daňovému xxxxxxxx. Xxxxxxxxxxxx pochybností xxxx xxx xxx xxxxxxxxxx dvojí xxxxxxxx. Xxxxxx xxxx xxxx xx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxxxx, pokud stav xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxx. Xxxxxx může xxxx k xxxxxxxx xxxxxx kontroly, xx-xx xxxxx xxxxxxx hlubší xxxxxxxxxx. Xxx první xxxxxxxx má xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx význam, xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xx xx výběr, xxx xxxx xxxx xxxxx xx xxxx xxxxxxx a navrhne xxxxxxxxxxx v dokazování, xxxx xx xxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxxxx. Xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xx této xxxxx xxx xxxxxx. Xxx xxxxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx lhůty jen xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx daňového xxxxxxxx xxx nezmění xx zahájení xxxxxx xxxxxxxx. Pokud xx x takovém xxxxxxx xxxxxxxx postupu x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx sdělen xx xxxxxxxxx v xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx xx x xxxxxxxxx správce xxxx, xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx x xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx takového xxxxxxxx xxxx zahájením xxxxxx xxxxxxxx není nezbytně x xxxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx xx xxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxx xxxx. Xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx kasační xxxxxxxx xxxxxxxxx.
XX. Xxxxxx xxxxxxxxx Nejvyššího xxxxxxxxx xxxxx
Xxxxxxxx správní xxxx xxxxxxx posoudil xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx x konstatoval, xx xxxxxxx stížnost xx xxxxxx xxxxxx x xxxx xxxxxxxxxx, je xxxxxx xxxx, jde x rozhodnutí, xxxxx xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxxxxx xx x xxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx §103 xxxx. 1 písm. x) x x) x. x. s. Xxxxxx xxxx přezkoumal xxxxxxxx rozsudek xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx x x rámci xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xxxxxxx, xxx xxxxxx vadami, x nimž xx xxxxx přihlédnout x xxxxxx povinnosti (§109 xxxx. 3 x 4 x. ř. x.), x přitom xxxxxx x xxxxxx, xx xxxxxxx stížnost xx xxxxxxx, xxxxxx xxxx x namítaných xxxxxx, ale x xxxxxx, x xxxxx xxxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx z xxxxxx xxxxxxxxxx.
Xxxx vady, k xxxx Xxxxxxxx správní xxxx přihlíží i x xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx x vada xxxxxx xxxxxxxxxxx x xxx, že xxxx xxxxx projednána xxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxxx. Xxxxxx xxxx tak xxxxxxxx, x xxxx xx xxxxxx xxxxxxxx, xxx xxxxxx, xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxx, xxxx přípustná. Xxxxxx na xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx zásahem xx xxxxxx dle §85 xxxxxxxxxxx, lze-li xx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx jinými xxxxxxxx xxxxxxxxxx; xx xxxxxxx, xxxxxx-xx xx xxxxxxx pouze xxxxxx, xx xxxxx byl xxxxxxxxx. X xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx, xx v době xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx pro její xxxxxxxx, x tohoto xxxxxx xx xxxxxxxxx xx nezákonnou a xxxxxxx se xxxxxxx xxxx, aby xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx. To znamená, xx před xxxxxxx xxxxxx bylo xxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx ochrany, pokud xxxxxxxx, jelikož se xxxxxxxxxx xxxxxxxxx pouze xxxxxx, xx zásah xxx nezákonný.
Krajský soud xx ve vztahu x xxxxxxxxxx ochrany xx smyslu §85 x. ř. x. xxxxxxxx xxx, že xx xxxxxx prostředek x případě xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx podle xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx dle §261 xxxxxxxx řádu. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xx xxxx x xxxxxxx hodnocením neztotožnil.
Dle §261 xxxx. 1 x xxxx. 3 xx 5 xxxxxxxx xxxx:
„(1) Xxxxx xxxxxxxxxx xx správě xxxx xx právo podat xxxxxxx daně xxxxxxxx xxxxx nevhodnému xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxx xxxx xxxxx postupu xxxxxx xxxxxxx xxxx, xxxxxxxxxxx-xx daňový xxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.
(3) Xxxxxxx xxxx prošetří xxxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxx. Xxxxxxxx-xx xx xx vhodné, xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx, proti xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxx xxxxx, xxxxxxx xxxxxxx může xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxx.
(4) Xxxxxxxx musí xxx vyřízena xx 60 dnů xxx xxx jejího xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxx vyřízení. Xxxxxxxxxx lhůtu xxx xxxxxxxxx xxx tehdy, xxxxx-xx x xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx podklady xxxxxxxx xxx vyřízení xxxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx chování xxxxxx xxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxx nebo xxxxxxx xxxxxxx xxxx při xxxxxx xxxxxxxx musí xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xx ukončení daňové xxxxxxxx.
(5) Xxxx-xx stížnost xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx daně xxxxxxxxxxx xxxxxxxx opatření x xxxxxxx. O xxxxxxxx xxxxxxx x opatřeních xxxxxxxxx k nápravě xx učiní xxxxxx xxxxxx x xxxxxxx xxxx x xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx.
Xxxxxxxx správní soud xxxxx z toho, xx x xxxxx xxxxxxxxx právní xxxxxx x xxxxxx o xxxxxx xxxx a xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxx §85 s. x. x. proti xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxx §16 xxxx. 4 písm. x) zákona o xxxxxx xxxx a xxxxxxxx; k xxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx zdejšího xxxxx xx xxx 31.8.2005, x. j. 2 Xxx 144/2004-110, xxxxxxxxxxx xxx č. 735/2006 Xx. XXX, xxxxxxxx xxxxxx jako xxxxx xxx citovaná xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx x xxx.xxxxxxx.xx . Xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx x toho, xx „xxxxxx subjekt, x xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xx xx xxxxxx x xxxxxxxxxx správce xxxx xxxxx podávat xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx“ [§16 xxxx. 4 xxxx. x) xxxxxx x xxxxxx xxxx x xxxxxxxx] x „xxxxxxxxx pracovník xxxxxxx xxxxxx x zajistí xxxxxxx nebo xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx písemně xxxxxx, pro xxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx“ (§16 odst. 6, xxxx xxxxx, tohoto xxxxxx). Xxx názoru Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx soudu xxxx xxxxxxx dle §16 odst. 4 xxxx. x) xxxxxx x xxxxxx xxxx x xxxxxxxx x xxxxxxxx xxx §261 xxxx. 1 xx 5 xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxx ohledech, xxxxx xxxx xxxxxxxx pro xxxxxxxxxxxxx těchto institutů xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx ve xxxxxx §85 x. x. x., který xxxx xxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx zásahové xxxxxx xxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx.
Xxx xxxxxxx xxxxxxxxx (xxxxxxx x xxxxxxxx) xxx xxxxx xxxxxx xx xxxxxx k daňové xxxxxxxx. X xxxxxxx xx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx bez xxxxxxx x xxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx x xxxxxx x správě xxxx x poplatků. Xxxxxxxx dle §261 xxxxxxxx xxxx xx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx - xxx ji xxxxxx xxxxx, xxxx xxxxxx zákon xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx (§261 xxxx. 1 xxxxxxxx xxxx), xxxxx xxxx xx daňový xxxxxxx, stejně jako x xxxxxxx xxxx, xx to, xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx x xxxx xxxxx, a xxxxxx ani xxxxxx xxxxxxxx, nenabízí se xxxx prostředek xxxxxxx xxx xxxxxxxx, x xxxx xx bylo xxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx. X odborná xxxxxxxxxx xx xxxxx xxxx, že xxxxxxxx xxx §261 xxxxxxxx xxxx nalezne xxx xxxxxxxxx proti xxxxxxx xxxxxxx daně při xxxxxx xxxxxxxx (xxx Xxxx, J.; Xxxx, X.; Xxxxxxx, X.; Xxxxxxx, X.; Xxxxxxxxxxx, X.; Xxxxx, X.; Xxxxxxx, M. Xxxxxx xxx Komentář. XX xxx. Praha: Xxxxxxx Xxxxxx. 2011, x. 1503; xxxx též Xxxxx, X.; Xxxxxxxxxx, X. Xxxxxx řád x xxxxxxxxxx. 2. xxx. Olomouc : XXXX. 2013. s. 1086). X tom, xx stížnost dle §261 daňového xxxx xx uplatní i xxx daňové xxxxxxxx, xxxxxxx svědčí x §261 xxxx. 4, xxxx xxxxxxxx, xxxxxxxx xxxx, xxxxx řeší xxxxxx aspekt xxxxxx xxxxxx kontroly a xxxxxx stížnosti. Lze xxxxx, xx x xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, že xxxxxxxx xxxxxxxxx nahradil xxxxxxxx xxxxxxx proti xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxxxx kontrole.
Jak xxxxxxx dle §16 xxxx. 4 xxxx. x) xxxxxx x xxxxxx xxxx x xxxxxxxx, xxx stížnost xxx §261 xxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxx x dispozitivní xxxxxx. Xxxxxx xxxxxxx xxx xx xxxxx xx xxxxxx uplatnění x xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx, x xxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx subjektu proti xxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx správce xxxx x xxxx xxx xxxxxx xx žádné xxxxx xxxxxxxx. Xxx xxxxxxx podání námitek xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxxxx kontrole či xxxxxxxxx na xxxxxx xxxxxxx daně xxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx příslušné xxxxxx xxxxx, resp. xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx se xxxxxxxx xx stížností xxxxxxx. Tímto xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x možnosti xxxxxx xxxxx daňové kontrole xx základě námitky xx xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx na xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx §85 s. x. x.
X xxxxxxxxx x §261 odst. 3, věty první, xxxxxxxx řádu vyplývá xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx skutečnostmi v xxxx uplatněnými, xxxxx xxxxxx subjekt xxxxxxxxxx xxxx xxxxx xx xxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxx daňové xxxxxxxx. Xxxxxxx x xxxxxxx xxx §16 xxxx. 4 xxxx. x) xxxxxx x xxxxxx xxxx x xxxxxxxx nebyla v xxxxxx xxxxxx výslovně xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xx všemi x xxxxxxx xxxxxxxxxxx výhradami, xxxxxxxxx ze xxxxxxx xxxxxxxx tohoto xxxxxxxxx. X xxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, že x xxxx případech xxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx §85 x. x. x., x xxxxx xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx a xxxxxx napravit xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx při xxxxxx xxxxxxxx.
Xxxxxxxxx xxxx xx, xx x xxxxxxx xxxxxxxxxx námitek x stížnosti xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx (x xxxxxxx x xxxxxxx §16 xxxx. 6 xxxxxx x xxxxxx xxxx x xxxxxxxx), xxxx. xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx opatření x nápravě (u xxxxxxxxx v souladu x §261 xxxx. 5 xxxxxxxx řádu). Xxx je naplněn xxxxx xxxxxxxx znak, xxx xxxxxx právní xxxxxxxx xxxx být xxxxxxx za xxxxxxxxxx xxxxxxx xx smyslu §85 x. x. x., xxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx korigovat xxxxxxxxx xxxxx, který xx předmětem zásahové xxxxxx, nebo xxxxxxxx xxxxx xxxxx zamezit xx xxx xxxxxxx xxx, xxx to xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx.
X xxxxxxxx xxxx xxx xxxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxx ani xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx rozhodnutí xx xxxxxx §65 xxxx. 1 x. x. x. Xxxxx xx xxxx xxx xxxx, nebyla xx xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxx proti xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxx xxxxx žalobu xxxxx xxxxxxxxxx správního orgánu xx xxxxxx §65 x. ř. s. Xx xxxxxx x xxxx xxxxxx x xxxxxxx dle §16 xxxx. 4 písm. x) xxxxxx o xxxxxx xxxx a xxxxxxxx xxxxxxxxx senát xxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xx xxx 31.8.2005, x. j. 2 Xxx 144/2004-110, xxxxxxxxxxx: „Xxxxxx xxxxxxx xxxxx §65 xxxx. 1 x. x. x. je xxxxxxxxx xxxxxxxx charakterem xxxxxxx x xxxxxxxx, jakým xx o xxxx xxxxxxxxxxx. Xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Vyhověno xx xxx xxxxxxxxx xxxxxx, při xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx pouze xxxxxxxx xxxxxx. Negativní xxxxxxxx xxxxxxx, x xxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx, xxxx právní xxxxx rozhodnutí. Xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxx x nich xxxxxxxxxx, nebylo by xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx nejde x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx §79 x násl. x. x. x.“ Xxxxxxxx xxxxx lze xxxxxx xxxxxx x ve xxxxxx ke xxxxxxxxx xxx §261 xxxxxxxx xxxx, xxxx xxxxxxxxx x xxxxxx, xxxxx xx x xx xxxxxxxxxxx, xx xxxxxx xx popsaných xxxxxxx. X xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx, xxxxx xxxxx xxx povahu faktického xxxxx. O výsledku xxxxxxx a xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxx xxx xxxxxxxx dodat, xx xxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx x xxxxxx, xxx xxxxxxxxxxx pouhý xxxxxx.
Xxx xxxxxxx shodné xxxxxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxx §261 xxxxxxxx xxxx x xxxxxxx xxx §16 odst. 4 písm. d) xxxxxx o xxxxxx xxxx x xxxxxxxx Xxxxxxxx správní soud xxxxxx k xxxxxx, xx xxxxxx jak xxxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx §85 x. x. x., je xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxx §261 xxxxxxxx řádu.
Za xxxxxxxxx xxxxxx námitek xxx §16 odst. 4 xxxx. x) xxxxxx x xxxxxx xxxx x poplatků xx xxxxxx stížnosti dle §261 xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx označil xxxxxxxxx úpravu xxxxx, x xxx xx xxxxx stížnost vyřídit, x xxxxxxx daňového xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx stížnosti xxxxxxxx nadřízeným xxxxxxxx xxxx. X xxxx xxxxxx xxxx uvádí, xx xx vztahu xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxx x xxxxxx daní x xxxxxxxx rozšířený xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x usnesení ze xxx 31.8.2005, č. x. 2 Xxx 144/2004-110, xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx k jejich xxxxxxxx; xxxxxxxx existencí xxxx x xxxxxxxx xx xxx xxxxxxx x stížnost xxxxxx (xxxxxxxx xx délka xxxx lhůty, což xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx). Jak xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxx xxx x xxxxxxxxxxxxx odkázat, existence xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx ve xxxxxx §85 s. x. x. xx xxxxxx xxxxxx ve xxxxxx x lhůtám xxx §84 x. ř. x. xxx podání xxxxxxxx xxxxxx, naopak xxxxxxxxxxx lhůt pro xxxxxxxx xxxxxxxxxx ochrany xx x řízení x xxxxxxxx žalobě xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxx úprava xxxx x xxxxxxxx stížnosti xxx §261 xxxxxxxx xxxx xxx xxxxxx xxxx x xxxxxx, xx xxxxxxxx xxx §261 daňového xxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx ve xxxxxx §85 s. x. x., xxx xxxxxxx xxx §16 odst. 4 xxxx. d) xxxxxx x xxxxxx xxxx x xxxxxxxx xxx xxx xxxxx. X xxxxxxxxxxx se xxxxxxx xxx zmínit, xx samotné xxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx (xxxxxx jak xx xxxx x x xxxxxxxxx námitek xxx xxxxxx o správě xxxx x xxxxxxxx). Xxxxxxx z povahy xxxx vyplývá, xx xx-xx xxxxxx stížnost xxxxxxxx proti postupu xxxxxxx xxxx xxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxxx má xxxxxx xxxxxxx, xxx xx xxxxxxxx xxx x xxxxxxx xxxx xxxxxxxx. Xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx daňové xxxxxxxx xx totiž xxxxxxxxxxxx.
Xx xxxxxx k xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx §261 xxxx. 6 xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx vyřízení xxxxxxxxx, je sice xxxxx xxxxxxxxxxx, xx xxx x xxxxxxxxx xx xxxxxxx, xxxxxxx xxxxx rozhodnutí x xxxxxxxxx xx nebylo xxxxx odvolat dle xxxxxxxx xxxxxx x §16 xxxx. 6, xxxx poslední, zákona x xxxxxx xxxx x xxxxxxxx, xxxxx xxxx x xxxxxxxxx, xxxxx by xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx ochrany xxx §85 s. x. x., xxxxxx xxx xxxxxx, že xxxxxxxx subjektu xxxxxxxxx xxxxxx o prošetření xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx ochrany (x tomu xxx xxxx).
Xxxxxxx xxxx svůj xxxxx, xx xxxxxxxx xxx §261 xxxxxxxx xxxx xxxxx považovat xx prostředek xxxxxxx xx smyslu §85 x. x. x., xxxx xxxxxxxx na xxx, xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxx §261 xxxxxxxx xxxx xx téměř xxxxxx xxxx xxxxxx úprava xxxxxxxxx xxx §175 xxxxxxxxx xxxx. Xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxx xx xx, že x xxxxxxxx Nejvyššího xxxxxxxxx xxxxx xx xxx 17.12.2010, x. x. 4 Aps 2/2010-44, xxxxxxxxxxxx pod x. 2339/2011 Sb. XXX, xxxx xxxxxxxxxxxx, xx podání xxxxxxxxx xxxxx §175 xxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx ve xxxx ochrany xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx §85 s. x. x., xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx nemá xxxxxxxxxx ochranný x xxxxxxxx účel.
Jakkoli xxx xxxxxxxxx soudu xxx xx xxxxxx x xxx, xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxx §261 daňového xxxx x xxxxxxxxx xxx §175 xxxxxxxxx řádu xxxx xxxxx xxxxxxx, Xxxxxxxx správní xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx odlišný závěr xx vztahu xx xxxxxxxxx xxx §261 xxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxx xxx §175 xxxxxxxxx xxxx. Xxxx xxxxxxxxxx xxxx následující.
Dle §261 xxxx. 4, xxxx poslední, xxxxxxxx xxxx musí xxx xxxxxxxx proti xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxx daňové xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx do xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxx ustanovení, které xxxx obdobu x xxxxxx xxxxxxxxx xxx §175 xxxxxxxxx xxxx, xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx účel xxxxxxxxx x daňovém xxxx. Xxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx vyřizování xxxxxxxxx xxx, aby xxxxxxxx x nápravě, xxxxx xx xxxxxxxxx k xxxxxxxx xxxxxxx stížnosti, xxxx reálnou xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxx daňové xxxxxxxx, xxx xxxx x xxxx vyřízení xxxxxxxxx xxxxx probíhat. Xxxxxxxx xxx §175 xxxxxxxxx xxxx xxxxxx garance xxxxxxxxxxx, xxxxxxx její xxxxxx nijak nevylučuje xxxxxxx, xx xxxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxx xx v době, xxx xxxxxxx orgán xxxxxx, proti němuž xxxxxxxx směřuje, sám xxxxxxx.
X případě xxxxxxxxx xxx xxxxxxxx řádu xx xxxx x xxxxxx precizněji xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx, xxx je xxxx x xxxxxxxxxx vyřízení xxxxxxxxx x §175 xxxx. 7 správním xxxx. Zatímco dle §261 odst. 6 xxxxxxxx řádu xx xxx prošetření xxxxxxxx xxxxxxxxx postupuje xxx xxxxxx xxx samotné xxxxxxxx stížnosti v §261 xxxx. 3 xx 5 xxxxxxxx xxxx, xxxxxxx xxx x xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx neobsahuje. Xxxxxxxxxx xxxxxxxx stížnosti xx xxxxxx se xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx; xxxxx a xxxxxx úprava prošetření xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx způsob xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx, a xxx i x xxxxxxx stížnosti xxxxxxx xxxxxxxx x ochranný xxxxxxxxx xx smyslu §85 x. x. x. Xxxxxxxx úprava x daňovém xxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx, lhůty x xxxxxx prošetření, xxxxx x xxxxxxx nejblíže xxxxxxxxxxx xxxxxxx daně xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x nápravě (xx xxxxxxx §261 xxxx. 4 xx xxxxxxx x odst. 6 xxxxxxxx xxxx) tak xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xx xxxxxxxx řádu. Navíc xxxxxx x xxxxxxx xxxx, xxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx, xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx správcem xxxx xxxx xxxxxxxxxx jediný xxxxx - Odvolací xxxxxxxx xxxxxxxxxxx. Naopak x stížnosti dle xxxxxxxxx řádu xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx orgánů a xxx nadřízených xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx na úrovni xxxxxxxxx xxxxxx.
Xx xxxxxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxx xx, xx xxxxx výše xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxx §261 daňového xxxx, xxxxxxx stížnost xxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xx xxxxxx léta xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxx §16 xxxx. 4 xxxx. x) xxxxxx x xxxxxx xxxx x xxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, jenž xx xxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx žaloby. Xxxxxxx xxx §16 xxxx. 4 xxxx. x) zákona x xxxxxx xxxx a xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx nezákonnosti xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx x zároveň respektovaly xxxxxxxxx xxxxxx kontroly xx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx. Stížnost xxx §261 xxxxxxxx řádu xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxx x xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx. Xxx xxxx xxxxxxxxx, xxx xxx xx xxxxx x mnohém xxxxxxxx xx správní praxe xx xxxxxx x xxxxxxxx, lze xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx potenciál xxxxxxx xx nezměněn x x xxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, x lze xx pojímat xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx. X xxxx xxx xxxx xxxxx, xx xxxx xxxxx xxxx respektuje xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx soudnictví (§5 x. x. x.), xxxxxxx xxxx xxxxxxx x xxxx, xxx případná xxxxxxxxxxx xxxxx xxx nejprve xxxxxxxxxx vlastními xxxxxxxxxx xxxxxxx správy x xx v případě xxxxxx selhání xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx.
Xx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx x xxxxxx, že xx-xx dle žalobních xxxxxxx xxxxxxxxxx zásahem xxxxxxxxxxx daňová kontrola xxxxxxxxx x xxxxxxx x právními xxxxxxxx, xxxxxxxxxxx ochrany xx xxxxxx §85 s. x. s. je xxxxxxxx xx xxxxxx §261 xxxx. 1 xx 5 xxxxxxxx xxxx. Xxx xxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx, x xxxxx xxxxx xxxxxxx xxxx, xx xxxx nemělo xxxxx xxxx xx xxxxx rozhodnutí o xxxxxxx stížnosti, xxxxxxx x xxxxxxx věci xxxx xxxxxxxx xxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx §261 xxxxxxxx řádu xxxxx, xxxx podání xxxx xxxxxxx k xxxxxxxxx xxxxxx kontroly, xxxxx xx žalobou xxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxx sice xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx (xxxxxxxxxxx x xxx, xx xxxxxxxxxxx nebyl xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx sdělen xxxxxxxx xxxxxxx x odstranění xxxxxxxxxxx), ale zároveň xxxxxxx, xx ještě xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxx pochybení xxxxxxxxx, xxxxx nepřijal xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx. Xxx xxx xxxxxxx, že xxxxxxxxxx xxxxxxxx dle §261 xxxx. 1 až 5 xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx vyčerpal, pro xxxx xxxxxxxxxxx xxx xxxxxx možno xxxxxx xxxxxxxxx.
X xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xx však nutno xxxxx, že §261 xxxx. 6 xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx daňovému xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx daně, xxx xxxxxxxxx způsob xxxxxxxx stížnosti. Dle xxxxxx xxxxxxxxxx: „Xx-xx xxxxxxxxxx xx xx, xx jeho xxxxxxxx xxxxxx řádně vyřízena, xxxx xxxxxxx nejblíže xxxxxxxxxxx správce daně, xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx stížnosti. Xxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxx prošetření xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx 3 xx 5, xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxx xxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx.“
Xxxxxxxx správní xxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxx, xxx xx xxxxx považovat prošetření xxxxxxxx xxxxxxxxx nejblíže xxxxxxxxxx správcem xxxx xx xxxxxx §261 xxxx. 6 xxxxxxxx xxxx za další xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx §85 x. x. x., xxxxx xxxxx xxx xxxxxxxx xxxx podáním xxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxx xxxxxx x xxxxxx, xx x prošetření způsobu xxxxxxxx stížnosti představuje xxxxxxxxxx xxxxxxx před xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx.
X xxxxxx xxxxxx vedlo xxxxxxxx xxxxxxxx znaků xxxxxxxxx xxxx, které charakterizovaly xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx ochrany, x x xxxxxxx při xxxxxxxxxx vyřízení stížnosti.
V xxxxx xxxx je xxxxx xxxxx, xx xxxxxxxxxx xxxxxxx vyřízení xxxxxxxxx se dotýká x samotné daňové xxxxxxxx, která x xxxxxx o xxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxx. Prošetření xx xxxxxx xxx samotného xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxx xxxxx xx činil x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx prázdný xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx nebude pro xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx rozdílný xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx x důvodnosti xxxxxxxxx a xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx. Xxxxxx lze xxx, xx xxx x xxxxxxx xxxxxxxxx, xxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxx o xxxxxxx, xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx. Xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx, x jehož rámci xx xxxx xxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx postupu xxx xxxxxxxxxx stížnosti, xxxx xxx ve srovnání x řízením x xxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxx procesními pravidly. Xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx x rámci xxxxxxxxxx xxxxxxx vyřízení xxxxxxxxx prověřit samotný xxxxx o xxxxxxxxxx, xxxx. xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx x nápravě.
Uvedené xx xxxxx xxxxxxxxx x xx případ, xxx stížnost xxxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx. X x takovém xxxxxxx se xxxxxx xxxxxxx požádat o xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx x x xxxxxxx o xxxxxxxxxx xxxxx věcné výhrady xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxx daňové xxxxxxxx, kterými xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx zabývat. Xxx xxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx smysl institutu xxxxxxxxxx xxxxxxx vyřízení xxxxxxxxx, xxxx je xxxxxxxxx odstranění x xxxxxxxx práva závadného xxxxx, xxxxx však xxx xxxxxxxxx jen xxxxx, xxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxx xxxxxx kontrole xxxxxxx xxxxxxxxx. X xxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx správcem xxxx xxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx pochybeními xxxxxxxxxxx správce xxxx, xxxxx xxx stížnost xxxxxxx včas, xxx xxxxxxxx xxx. Xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxx způsobu xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx méně xxxxxxxx xxxxxxx, x xxxxx xx tak xxx xxx kladen xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx), xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx - i xx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx prostoru xxx xxxxx posouzení xxxxx xxxxx daňové kontrole xxx xxxxxxxxxx způsobu xxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx o xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx přesvědčením xxxxxxxx xxxxxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxx řádně xxxxxxxx, xx čehož xxxxx x xxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxx. Xxxxx, xx xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx na xxxxxxx xxxxxxx x prošetření xxxxxxx xxxxxxxx stížnosti xxxxxxx všemi, xxxx x xxxxxxx, xxxxxxxxx x xx stavu, xxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx ve lhůtě xxxxx xxxxxxxx, xxxxxx xxxxxxxx účinně odstranit xxxxxxxxxxx již xx xxxxxx xxxxxxxxx orgánů x xx xxx xxxxxxxx se xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx.
Xxxx xxx xxxxxx, xx x xxxxxxx důvodné xxxxxxx x xxxxxxxxxx způsobu xxxxxxxx stížnosti nedojde xxxxx ke „xxxxxxx“ xxxx, xxxx byla xxxxxxxx xxxxxxxx, a x xxxxxxxxx nového xxxxxxxx stížnosti. Xx xx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx postupů. Xxxx-xx xxxxxx o xxxxxxxxxx způsobu vyřízení xxxxxxxxx věcně důvodná, xxxxxxxxx správce daně x xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx vyřízení xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxx opatření x xxxxxxx (§261 xxxx. 6 xx spojení x odst. 5 xxxxxxxx řádu), x xx xxx xxxxxx xxxxxxx podřízenému xxxxxxx xxxx xx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx. Tímto xxxxxxxx se xxxx xxxxxx xxxxxxx může xxxxxxxxx xxxxxx ochrany xxxx xxxxxxx kontrolou x xxxxx x xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx, jelikož x zde xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx budou xxx xxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx či xxxxx xxxxxxx v xxxxx pokračování. Xxxx xxx tedy pouze xxxxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xx xx xxxxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx původní xxxxxxxxx x xxxxxxx se xxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx, což xx xxxx x xxxxxxxx §85 x. x. x. xxxxxxxxxxxxx. Xxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx xx uvedené xxxxxxxxxx mohou xxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx.
Xxxxxxxxxx způsobu xxxxxxxx xxxxxxxxx je xxxxxxxxxx již xxxxxxxx xxxxxxx daňového xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxx xxxx vázáno na xxxxx další podmínky. Xxxxxx xxxxxxx xxx xx široký x xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx skutečností x xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx, xxx xxxxxxxxxxx závěru, xx xxx x xxxxxxxxxx ochrany dle §85 s. ř. x. Xx základě §261 odst. 6 xx xxxxxxx s xxxx. 3 xxxxxx xxxxxxxxxx daňového xxxx xx nadřízený správce xxxx musí xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx, které xxxxxx xxxxxxx xxxxx xx xxxxxxx xxxxx xxxxxx o xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx x x xxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx daňové xxxxxxxx. X x tohoto xxxxxxx proto xxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.
Xxxxxxxxxx, xx nadřízený xxxxxxx daně x xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx, xxxxxxxxx, xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx kontrolou xx xxx dovolat x x xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx stížnosti, xxxxx xx tak xxxxx xxxxxxxxx xx prostředek xxxxxxx xx xxxxxx §85 x. x. x.
Xxxxxxx xxx x xxxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx §65 x. x. x., xxx xxxxx xx xxxxxxx shodné xxxxxxxxxxx, xxxxx xxxxx k xxxxxxxxx, xx vyřízení xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx §65 x. ř. x.
Xxx tak shrnout, xx xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx ochrany xxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xx xxxxx xxxxx xxxxxxxxx xx po bezvýsledném xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxx §261 xxxx. 6 xxxxxxxx xxxx. Xxxxxxxxxxxx vyčerpáním xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxx xxxx, xxx v xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx vyhověno, xxx xxx xxxxxxx, xxx xxxxxx prošetření xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx vůbec xxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxx (xxx xxx xxxxxxx vyjít x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxx 31.8.2005, x. x. 2 Xxx 144/2004-110, zejména xxxx xxxxx XXX.).
X xxxxxxx xxxx stěžovatel xxxxxxxxxx xxxxxxx v xxxxxx xxxxxxx o xxxxxxxxxx způsobu xxxxxxxx xxxxxxxxx proti xxxxxxx xxxxxxx xxx daňové xxxxxxxx nevyčerpal, xxx xxxxxxxx xxxxx k xxxxx potvrdil. Xxxxxxxxxxxxx xxxxxx ke xxxxxxxxx xxxxx xxx xxxx xxx §85 s. x. x. nepřípustná x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx ochrany x xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx způsobu xxxxxxxx xxxxxxxxx xxx §261 xxxx. 6 xxxxxxxx xxxx x x xxxxxx důvodu xx xxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxx §46 xxxx. 1 písm. x) s. ř. x. Xx však xxxxxxx xxxx neučinil x xxxxx xxxx xx xxxxxxx věcně xxxxxxx, ačkoli xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx. Tím xxx xxxxxx zatížil xxxxx, x xxx xxxxxx xxxx přihlédl z xxxxxx xxxxxxxxxx x xxx xxxxxx bylo xxxxx xxxx rozsudek xxxxxx.
X. Xxxxx a xxxxxxx xxxxxx
Xxxxxxxx k xxxx, xx x xxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx, Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx současně xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx x x odmítnutí žaloby xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxx, x to xx xxxxxxx §110 xxxx. 1 s. x. x. Xx xxxxxxxx stavu xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx xx vztahovaly xxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx.
Xxxxxxxx k xxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx krajského xxxxx xxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxx xxxxxxxxx, xxxxxxxxxx Nejvyšší xxxxxxx xxxx o nákladech xxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx x o xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxx (§110 xxxx. 3 x. x. x.). Xxxxx §60 xxxx. 3 x. x. x. x případě xxxxxxxxx xxxxxx xxxx žádný x účastníků xxxxxx xxxxx na xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx.
Xxxxxxx: Xxxxx xxxxxx rozsudku xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx přípustné.
V Xxxx xxx 7. xxxxxxxxx 2013
XXXx. Xxxxx Xxxxx
xxxxxxxx senátu