Xxxxxx věta:
Prostředkem xxxxxxx, xxxxx vyčerpáním xx xxxxxxxxx přípustnost xxxxxxxx xxxxxx, xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxx daňové kontroly, xx xxxxx stížnost xxx §261 xxxx. 1 xx 5 xxxxxx x. 280/2009 Xx., daňového řádu, xxx x žádost x xxxxxxxxxx způsobu xxxxxxxx xxxx stížnosti xxx §261 xxxx. 6 téhož xxxxxx.
Xxxxxxxxxxxxx: x. 735/2006 Xx. XXX x č. 2339/2011 Xx. XXX.
Xxx: Xxxxxxxxxx x ručením xxxxxxxx Easy Xxxxxxx xxxxx Finančnímu úřadu xxx Xxxxxxxxxxxxxxx xxxx x ochranu před xxxxxxxxxx xxxxxxx, x xxxxxxx stížnosti xxxxxxxxx.
Xxxxxxxx xxxxxxx soud xxxxxxx x senátě xxxxxxxx x předsedy XXXx. Xxxxxx Malíka a xxxxxxx Mgr. Xxxxxxx Xxxxxxxx x XXXx. Xxxxxxx Pořízkové v xxxxxx věci žalobce: Xxxx Working x.x.x., xx xxxxxx Xxxxxxxx xxxxx 1615/50, Xxxxxxx - Xxxxxxxx Ostrava, xxxx. XXXx. Xxxxxxxxx Xxxxxxxxxxxx, advokátem xx xxxxxx Česká 168/15, Xxxx, xxxxx xxxxxxxxxx: Xxxxxxxx úřad xxx Xxxxxxxxxxxxxxx xxxx, xx xxxxxx Xx Jízdárně 3162/3, Xxxxxxx, xx xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx správního xxxxxx, v xxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx rozsudku Xxxxxxxxx soudu x Xxxxxxx xx xxx 23.7.2013, č. x. 22 X 50/2013-18,
takto:
I. Xxxxxxxx Xxxxxxxxx xxxxx x Ostravě xx xxx 23.7.2013, x. x. 22 X 50/2013-18, se xxxxxxx.
XX. Xxxxxx ze dne 12.5.2013 xxxxx nezákonnému xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx.
XXX. Žádný z xxxxxxxxx xxxx xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx.
Xxxxxxxxxx:
X. Xxxxxxxx xxxx
Xxxx xxxxxxx xxxxxxx stížností xxxxxx xxxxxxx (dále xxx „xxxxxxxxxx“) proti xxxxx xxxxxxxxxx rozsudku Xxxxxxxxx soudu x Xxxxxxx (xxxx xxx „xxxxxxx soud“), xxxx xxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxx xx ochranu xxxx nezákonným zásahem xxxxxxxxx orgánu. Žalobou xx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx, xxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx, xx xxxxxxxx daňových xxxxxxx xxxx z xxxxxxx xxxxxxx za xxxxxxxxx xxxxxx duben 2012, xxxxxxxx 2012 a xxxxx 2012 protokolem x xxxxxx xxxxxxx xx xxx 15.10.2012, x. x. 320866/12/388932804561, xxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx x těchto xxxxxxxxxx.
Xxxxxxx soud v xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx §261 zákona x. 280/2009 Xx., xxxxxxxx xxxx, xx xxxxx pozdějších předpisů (xxxx jen „xxxxxx xxx“), xxxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx ochrany ve xxxxxx §85 zákona x. 150/2002 Xx., xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx, xx znění xxxxxxxxxx xxxxxxxx (xxxx jen „x. x. x.“), xxxxx vyčerpáním je xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx před xxxxxxxxxx xxxxxxx. V xxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxx §175 xxxxxx č. 500/2004 Xx., xxxxxxxxx xxxx, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx (dále xxx „xxxxxxx xxx“), x xxxxxxxxx xxx §261 xxxxxxxx xxxx. Dospěl xxxxxx x xxxxxx, xx xx xxxxxxxx xxx §261 xxxxxxxx xxxx xx aplikovatelná xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xx stížnosti xxx §175 xxxxxxxxx xxxx, xxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx ze xxx 17.12.2010, x. x. 4 Aps 2/2010-44, x němž xxxx konstatováno, xx xxxxxxxx dle §175 xxxxxxxxx xxxx pro xxxx xxxxxxxxxxxx nápravný x xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx §85 s. x. x.
Xxxxxxx xxxx k xxxxxxxxx xxxxxxx posouzení xxxxxx xxxxx, že xxxxxxx xxxx nejprve xxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxx pochybností, xxxxx xx užije v xxxxxxx, kdy existují xxxxxxxxx xxxxx pochybnosti, xx jejichž odstranění xxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xxxx zahájí xxxxxxx xxxxxxxx. Xxxx xx xxxxx xxx xxxxxxxx logiky, xxxxx xx xxxxxxx xxxx xxxxx již xxxxxx x xxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxx věci xxxxx, xxxxx x instrumentů xxxxx - xxx xxxxxxx kontrolu xx xxxxxx k odstranění xxxxxxxxxxx. Nejsou-li x xxxxx xxxxxxx k xxxxxxxxxx pochybností xxxxxxxx xxxx vznesené pochybnosti xxxxx rozptýleny, xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx postupu xxxxxxxx xxxxxxxx x umožní xx xxxxx xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxx-xx správce xxxx xxxxxxx pokračovat x xxxxxxxxxx, a xx x x xxxxxxx, xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx nepodá, xx xxxxx vést dokazování x xxxxx xxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxx xxxx xxx posuzoval, xxx xxxxxxxxxxx sdělení xxxxxxxx xxxxxxx k odstranění xxxxxxxxxxx, xxxxx xxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx daňové xxxxxxxx, x xxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx, značila xxxxxxxxx xxxxxxxx daňové kontroly, xxxxx xx xxxxxxxxxx xx xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx. Xxxxxx xxxxxx k xxxxxx, xx xx stavu, xxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx zahájit daňovou xxxxxxxx i x xxxxxxx, xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx návrh xx doplnění xxxxxxxxxx, xx kategorické xxxxxx xx xxxxxxxxx na xxxxxxxxxxxxx úplné sdělení xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxxx xx nemohlo xxxx x jinému vyústění xxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx.
Xxx xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx výsledku xxxxxxx x odstranění pochybností. Xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, jde však x xxxxxxxx xxxx, xxxxx je zhojitelné. X jeho xxxxxxx xxxxxx x xxxx xxxx xxxxx, když xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx podrobně xxxxxxxxxx x výsledku postupu x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx. Xxxxxxx soud xxxxx xxxxxxx, xx xxxxxx xxxxxxxx byla xxxxxxxx x xxxxxxx xx xxxxxxx a xxxxxx xxxxxx.
XX. Obsah kasační xxxxxxxxx
X kasační xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx, xx xxxxxx xxx důkazní xxxxxxx xxxxxxxxxxx prvotních xxxxxxxx dokladů a xxxxxxxxxx povinností xxx §100 xxxxxx č. 235/2004 Sb., x xxxx x xxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx. Tím xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx na správce xxxx, xxxxx xxx xxxxxxxx, že xx xxxxxxxxx pochybnosti x xxxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx dokladů. Xxxxxx xxxx, xx xx správce xxxx xxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxx, xxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx doklady x informace. To xxxx správci xxxx xxxxxxxxxxx, aby konstatoval, xx stěžovatel v xxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx pochybnosti xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx, x xxx správce xxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx. Takový postup xxxxxx zahájení xxxxxx xxxxxxxx je xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx. X xxxx stěžovatel xxxxx, xx popsaná xxxxxxx xxxx uplatněna již x xxxxxx ke xxxxxxxxx soudu, xxx xxxxxxx xxxx xx x xx xxxxxxxxxxx, x xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxx rozsudku xxxxxxxxx xxxxx.
Xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xx dle §90 odst. 1 xxxxxxxx řádu x xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx pochybností sepíše xxxxxxx daně xxxxx xxxxxx xxxxxxxx protokol xxxx xxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx, na jejichž xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx zcela xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx, a xxxxx xxxxxxxx důvody xxxxxxxxxxxxxxx pochybností. Xxxxxxxx xx xxx 15.10.2012, x němž xxxx xxxxxxxxxxx sděleno, xx xxxxxx xxxxxxxxxx pochybnosti xxxxxxx xxxx, x x xxxx bylo xxxxxxxxxxxx, xx xx xxxxxxxx daňová xxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxx důkazů xxxxxxxxxx. Xxxxxxxxxx xxx xx xx xx, xx xxx v xxxxx xxxxxxxx správce xxxx neunesl důkazní xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx. X tato xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx žaloby x xxxxxxx soud xx xx xxxxxxxxx, xxxx zatížil svůj xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx x nepřezkoumatelnosti.
Stěžovatel xxxxxx xxxxx, xx xxx xxxx xxxxxxx lze xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxx, xxxxx 1) xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx záznam xxx §90 xxxx. 1 xxxxxxxx xxxx, 2) xxxxxxx daně xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx k xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxx §90 xxxx. 2 xxxxxxxx xxxx, 3) xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxx x xxxxxx xx pokračování x xxxxxxxxxx a xxxxxxxxxx xxxxxx a 4) xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxx §90 xxxx. 3 xxxxxxxx xxxx. Stěžovatel namítl, xx v xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx ani xxxxx z xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx. X xxxx xxxxxxx xxxx součástí žaloby, xxx xxxxxxx xxxx xx xx xxx xxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxx xxxxxxx nezabýval, x čemž xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx.
Xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx dále xxxxxxxx xxxxxxxxx s xxxxxxxxxx xxxxxxxxx soudu, xx xxxxxx xx xxx, xxx správce xxxx xxxxxx xxxxxxxx postupu x odstranění xxxxxxxxxxx, xx xxxxxx xxxxxxxxxxx. Xxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxx trvání xx xxxxxxxx zákona xxxxxx xxxxxxxxxxx x xx xxx xxxxx xxxxxxx x §90 xxxxxxxx xxxx. Xxxxxxxxxx x xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxx, xx xxxxxx kontrola xxxx xxxxxxxx xxx 15.10.2012 xxx, xx xxxxxxxxx ústního xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xx xxxx xxxxxx a xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx předmět xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, přičemž s xxxxxxxxxx průběhem xxxxxxx x odstranění pochybností xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx 5 xxxxxxxxx. Xxxxxxxxxx xx xx xx, že xxxxxx možno po xxx roce xx xxxxxxxx daňových xxxxxxx xxxxxx xxxx zahájení xxxxxxxx kontrol spočívající x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x odstranění xxxxxxxxxxx. Dle xxxxxxxxxxx xx právo xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx další xxxxxx xxx §90 xxxx. 2 xxxxxxxx xxxx nutnou xxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx. Pokud xx xxxx xxx xxxxxx, xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxx z postupů x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx, které x xxxxxx kontrole xxxxxx omezeny xx xxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx.
XXX. Xxxxxxxxx žalovaného
Žalovaný se xx svém xxxxxxxxx xx kasační stížnosti xxxxxxxxx s xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx k xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx kontroly xxxx napraveno xxxxxxxxxx xxxxxxxx v xxxxxxx xxxx xxxxxxxx. Xxxx xxxxxxxx xxxxx, xx xxxxxxx námitky, jimiž xx xxx stěžovatele xxxxxxx soud xxxxxxxxx, xxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxx je xxxxx xxxxxxxxxxx x xxxx, xx xxxxxxx xxxx odkázal na xxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx ze dne 10.10.2012, x. j. 1 Ans 10/2012-56, xxxxx obsahuje xxxxxxxx xxxxxxxxx postupu x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxx xxxxxxxxxx zákona x. 337/1992 Xx., x správě daní x xxxxxxxx (xxxx xxx „xxxxx o xxxxxx xxxx a xxxxxxxx“).
Xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxx k xxxxxxx xxxxxxxxx výsledku xxxxxxx x xxxxxxxxxx pochybností xxxx zahájením xxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx, xx xxxxx vydá správce xxxx xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxx §89 xxxx. 3 xxxxxxxx xxxx, xxxxxx zásadně xx správci xxxx, xxx xxxx xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx za xxxxxxxx, x xxxx xxxxxxxxx, xxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxxxxxx pochybností xxxx xxx xxx xxxxxxxxxx xxxxx vyústění. Xxxxxx xxxx vést xx xxxxxxxxx daně xxxxxxxx od daně xxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxxx umožňuje daň xxxxxxxx. Jednak xxxx xxxx x zahájení xxxxxx kontroly, xx-xx xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx. Při první xxxxxxxx má sdělení xxxxxxx nezanedbatelný xxxxxx, xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xx xx xxxxx, xxx bude xxxx xxxxx xx svém xxxxxxx a xxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx, xxxx xx xxxxxxx xx stanovením xxxx xxxxxxxx od xxxx xxxxxxx. Xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xx xxxx xxxxx byl xxxxxx. Xxx xxxxx xxxxxxxx xx však sdělení xxxxxxxx postupu x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx nic nezmění xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx. Xxxxx xx x xxxxxxx případě xxxxxxxx xxxxxxx k xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx sdělen xx dodatečně x xxxxxxx xxxxxx kontroly, xxxxxxx se o xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx, xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxx zásah do xxxx daňového subjektu. Xxxxx o formalistickém xxxxxxxxxx požadavku xx xxxxxxx takového výsledku xxxx xxxxxxxxx daňové xxxxxxxx není xxxxxxxx x xxxxxxx xx xxxxxxx o xxxxxxxx xxxx daňového xxxxxxxx, xxxxxxx je xxxxx xxxxx xxxx porušení xxxx práv. Xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx.
XX. Xxxxxx xxxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx
Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx, že xxxxxxx xxxxxxxx je xxxxxx osobou x xxxx xxxxxxxxxx, je xxxxxx včas, xxx x xxxxxxxxxx, proti xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxxxxx xx v xxxxxx x xxxxxxx stížnosti xxxxxxxxx advokátem. Xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx §103 xxxx. 1 xxxx. x) a x) x. ř. x. Xxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx v rozsahu xxxxxxx stížnosti x x xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx zkoumal, xxx xxxxxx xxxxxx, x xxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx (§109 xxxx. 3 x 4 x. x. x.), a xxxxxx xxxxxx k závěru, xx xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx, xxxxxx xxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx, xxx z xxxxxx, k xxxxx xxxxxxxx Xxxxxxxx správní xxxx z xxxxxx xxxxxxxxxx.
Xxxx vady, x xxxx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx x x xxxxxx povinnosti, xxxxx i xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx x xxx, xx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxxx. Xxxxxx xxxx xxx xxxxxxxx, i xxxx xx xxxxxx namítáno, xxx žaloba, xxxxxx xxxxxxx xxxx věcně xxxxxxxxx, byla přípustná. Xxxxxx xx ochranu xxxx nezákonným zásahem xx přitom xxx §85 xxxxxxxxxxx, lze-li xx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx jinými xxxxxxxx xxxxxxxxxx; xx xxxxxxx, xxxxxx-xx se xxxxxxx pouze určení, xx xxxxx byl xxxxxxxxx. X xxxxxxxx xxxxxxx stěžovatel argumentoval, xx x době xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxx neexistovaly xxxxxxx xxxxxxxx xxx její xxxxxxxx, z xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxx xx nezákonnou x xxxxxxx xx xxxxxxx xxxx, xxx krajský xxxx žalovanému zakázal x jejím dalším xxxxxxxxxxx. Xx xxxxxxx, xx xxxx xxxxxxx xxxxxx bylo xxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx ochrany, pokud xxxxxxxx, xxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx, xx xxxxx xxx nezákonný.
Krajský xxxx xx xx xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx §85 x. ř. s. xxxxxxxx tak, xx xx xxxxxx prostředek x případě xxxxxx xxxxxxxx prováděné xxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx dle §261 xxxxxxxx xxxx. Xxxxxxxx správní xxxx xx však s xxxxxxx hodnocením xxxxxxxxxxx.
Xxx §261 odst. 1 x odst. 3 xx 5 xxxxxxxx xxxx:
„(1) Xxxxx xxxxxxxxxx xx správě daní xx xxxxx xxxxx xxxxxxx daně xxxxxxxx xxxxx nevhodnému xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx daně, xxxxxxxxxxx-xx daňový zákon xxxx prostředek ochrany.
(3) Xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx uvedené xx xxxxxxxxx. Považuje-li xx xx xxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx, proti xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxx xxxxx, xxxxxxx xxxxxxx může xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxx.
(4) Xxxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxx do 60 xxx ode xxx jejího xxxxxxxx xxxxxxx daně xxxxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxx xxx xxxxx, xxxxx-xx x jejím xxxxxxx xxxxxxxx podklady xxxxxxxx pro xxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxx nebo xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx.
(5) Xxxx-xx stížnost xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx důvodnou, učiní xxxxxxx daně xxxxxxxxxxx xxxxxxxx opatření x xxxxxxx. X xxxxxxxx xxxxxxx a opatřeních xxxxxxxxx x xxxxxxx xx xxxxx xxxxxx xxxxxx x správce xxxx o xxxxx xxxxxxxx bezodkladně xxxxxxxx xxxxxxxxxxx.
Xxxxxxxx xxxxxxx soud xxxxx x toho, xx x xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx úpravy x zákoně x xxxxxx xxxx x xxxxxxxx prostředkem ochrany xxx §85 x. x. s. proti xxxxxxxx i provádění xxxxxx kontroly xxxx xxxxxxx xxx §16 xxxx. 4 písm. x) xxxxxx x xxxxxx xxxx x xxxxxxxx; x xxxx xxx usnesení xxxxxxxxxxx xxxxxx zdejšího xxxxx xx xxx 31.8.2005, x. j. 2 Xxx 144/2004-110, publikované xxx č. 735/2006 Xx. XXX, xxxxxxxx xxxxxx jako další xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx soudu z xxx.xxxxxxx.xx . Právní xxxxxxxx zmíněných xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxx, xx „daňový xxxxxxx, x něhož xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xx ve xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx právo podávat xxxxxxx xxxxx postupu xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx“ [§16 odst. 4 xxxx. x) xxxxxx x xxxxxx daní x xxxxxxxx] a „xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx x zajistí xxxxxxx nebo xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxx, xxx xxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx“ (§16 xxxx. 6, xxxx xxxxx, xxxxxx xxxxxx). Xxx názoru Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx xxx §16 xxxx. 4 xxxx. d) zákona x xxxxxx daní x poplatků x xxxxxxxx xxx §261 xxxx. 1 až 5 daňového xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxx pro xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx §85 x. x. x., xxxxx xxxx xxx vyčerpán xxxx xxxxxxx xxxxxxxx žaloby xxxxx xxxxxxxx či xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx.
Xxx xxxxxxx instituty (xxxxxxx x stížnost) lze xxxxx xxxxxx ve xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx. U xxxxxxx xx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx bez xxxxxxx x výše citované xxxxxx xxxxxx x xxxxxx x xxxxxx xxxx x xxxxxxxx. Xxxxxxxx dle §261 xxxxxxxx řádu xx xxxx subsidiární charakter - xxx ji xxxxxx xxxxx, když xxxxxx zákon neposkytuje xxxx xxxxxxxxxx ochrany (§261 odst. 1 xxxxxxxx xxxx), xxxxx xxxx má daňový xxxxxxx, xxxxxx jako x xxxxxxx věci, xx to, xx xxxxxx kontrola nemohla xxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx x xxxx xxxxx, x xxxxxx ani xxxxxx xxxxxxxx, nenabízí xx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxx, s xxxx by bylo xxx xxxxxxx situaci xxxxxxxx. X xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx xxxx, že stížnost xxx §261 xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx při xxxxxx kontrole (xxx Xxxx, X.; Xxxx, X.; Xxxxxxx, X.; Xxxxxxx, X.; Schillerová, X.; Xxxxx, X.; Xxxxxxx, X. Xxxxxx xxx Xxxxxxxx. XX xxx. Xxxxx: Wolters Xxxxxx. 2011, x. 1503; xxxx xxx Xxxxx, J.; Xxxxxxxxxx, X. Xxxxxx xxx x xxxxxxxxxx. 2. xxx. Xxxxxxx : XXXX. 2013. x. 1086). X tom, xx xxxxxxxx xxx §261 xxxxxxxx xxxx xx uplatní x xxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxx x §261 odst. 4, xxxx poslední, xxxxxxxx xxxx, xxxxx xxxx xxxxxx aspekt vztahu xxxxxx xxxxxxxx a xxxxxx xxxxxxxxx. Xxx xxxxx, xx i xxxxxxxx xxxxxx k xxxxxxxx xxxx výslovně xxxxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx institut xxxxxxx proti postupu xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxxxx xxxxxxxx.
Xxx xxxxxxx xxx §16 xxxx. 4 xxxx. x) xxxxxx o xxxxxx xxxx a xxxxxxxx, xxx stížnost xxx §261 xxxxxxxx xxxx xxxx vychází x xxxxxxxxxxxx zásady. Xxxxxx xxxxxxx tak xx xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx a xxx jejich samotné xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx, x xxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx subjektu xxxxx xxxxxx kontrole. Xxxxxxxx xxxxxxxx postupu přitom xxxx na xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx daně x xxxx xxx xxxxxx xx xxxxx xxxxx xxxxxxxx. Xxx xxxxxxx xxxxxx námitek xxxxx postupu xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxxxx xxxxxxxx či xxxxxxxxx xx postup xxxxxxx daně při xxxxxx xxxxxxxx zakládá xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx, xxxx. xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xx xxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x možnosti obrany xxxxx xxxxxx kontrole xx xxxxxxx námitky xx xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx ochrany xx xxxxxx §85 x. x. x.
X stížnosti x §261 xxxx. 3, xxxx xxxxx, xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx skutečnostmi v xxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxx xx xxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxx daňové xxxxxxxx. Xxxxxxx u xxxxxxx dle §16 xxxx. 4 xxxx. x) xxxxxx x xxxxxx xxxx x xxxxxxxx xxxxxx v xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx v xxxxxxx uplatněnými xxxxxxxxx, xxxxxxxxx ze xxxxxxx xxxxxxxx tohoto xxxxxxxxx. X tato charakteristika xxxxxxx a xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx, xx x xxxx případech xxx o prostředek xxxxxxx xx xxxxxx §85 x. x. x., v jehož xxxxx může daňový xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx pochybení xxx xxxxxx xxxxxxxx.
Xxxxxxxxx dále xx, že x xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx nápravu (x xxxxxxx x xxxxxxx §16 xxxx. 6 xxxxxx x xxxxxx daní a xxxxxxxx), xxxx. xxxxxxx xxxxxxxx nezbytná xxxxxxxx x nápravě (x xxxxxxxxx v xxxxxxx x §261 xxxx. 5 daňového xxxx). Xxx xx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxx, xxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx mohl být xxxxxxx za xxxxxxxxxx xxxxxxx xx smyslu §85 x. x. x., xxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx schopnost xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, který xx xxxxxxxxx zásahové xxxxxx, xxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxx xx xxx zakázat xxx, kde to xxxxxxx daňového subjektu xxxxxxxx.
X xxxxxxxx xxxx xxx zmínit, xx xxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx §65 xxxx. 1 s. x. s. Pokud xx tomu tak xxxx, xxxxxx by xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx zásahu, ale xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxx §65 x. x. s. Xx xxxxxx x xxxx xxxxxx x xxxxxxx xxx §16 xxxx. 4 písm. x) xxxxxx x xxxxxx xxxx a xxxxxxxx rozšířený xxxxx xxxxxxxx soudu v xxxxxxxx xx xxx 31.8.2005, x. x. 2 Xxx 144/2004-110, xxxxxxxxxxx: „Xxxxxx ochrana xxxxx §65 xxxx. 1 s. x. x. xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx námitek x způsobem, jakým xx o nich xxxxxxxxxxx. Smyslem námitek xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx postupu xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxxxx xx xxx xxxxxxxxx xxxxxx, xxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx pouze xxxxxxxx důvodů. Xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, x xxxx xx formu xxxxxxxxxx, xxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx. Pokud xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxx x xxxx xxxxxxxxxx, xxxxxx xx xxxxx xx rozhodnutí xxxxxx, xxxxx xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx §79 x násl. x. x. s.“ Obdobnou xxxxx xxx xxxxxx xxxxxx i xx xxxxxx xx stížnosti xxx §261 daňového xxxx, její xxxxxxxxx x xxxxxx, xxxxx xx o xx xxxxxxxxxxx, xx xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxx. X xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxx xxxx bezodkladné xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx k xxxxxxx, která xxxxx xxx povahu xxxxxxxxxx xxxxx. X xxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxxxxx xxxxxxxxxx se xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Dále xxx xxxxxxxx xxxxx, xx xxxxxxxx stížnosti xx xxxxxx x xxxxxx, xxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxx.
Xxx zmíněné xxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx xxxx stížnosti xxx §261 xxxxxxxx xxxx a xxxxxxx xxx §16 xxxx. 4 xxxx. d) xxxxxx x xxxxxx xxxx x xxxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx x závěru, xx xxxxxx xxx xxxxxxx x zákoně x správě daní x xxxxxxxx představovaly xxxxxxxxxx ochrany ve xxxxxx §85 x. x. x., je xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxx §261 xxxxxxxx řádu.
Za odlišnost xxxxxx xxxxxxx xxx §16 xxxx. 4 xxxx. d) xxxxxx x správě xxxx x poplatků xx xxxxxx stížnosti xxx §261 daňového řádu xxxxxxx xxxx označil xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx, x xxx je xxxxx stížnost xxxxxxx, x možnost xxxxxxxx xxxxxxxx nechat xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx správcem xxxx. X tomu xxxxxx xxxx xxxxx, xx xx xxxxxx xx xxxxxxxx námitkám xxx xxxxxx x xxxxxx daní a xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx Xxxxxxxxxx správního xxxxx x usnesení ze xxx 31.8.2005, x. x. 2 Afs 144/2004-110, xxxxxxx třicetidenní xxxxx k xxxxxx xxxxxxxx; samotnou xxxxxxxxx xxxx x vyřízení xx xxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx (xxxxxxxx xx xxxxx xxxx xxxxx, xxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx). Jak plyne xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx senátu, xx xxxxx xxx x xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxx x prostředku xxxxxxx xx smyslu §85 x. ř. x. xx xxxxxx xxxxxx xx vztahu x lhůtám dle §84 x. ř. x. pro podání xxxxxxxx xxxxxx, naopak xxxxxxxxxxx xxxx pro xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx x xxxxxx x zásahové xxxxxx xxxxxx značné xxxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxx xxxx x vyřízení xxxxxxxxx xxx §261 xxxxxxxx xxxx xxx xxxxxx xxxx x závěru, xx xxxxxxxx xxx §261 daňového xxxx xxxxxx být prostředkem xxxxxxx ve xxxxxx §85 s. x. x., xxx xxxxxxx xxx §16 xxxx. 4 písm. d) xxxxxx x xxxxxx xxxx x xxxxxxxx xxx xxx mohly. X souvislosti xx xxxxxxx lze xxxxxx, xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx není xxxxxxxx xxxxxxx žádnou lhůtou (xxxxxx xxx xx xxxx i x xxxxxxxxx xxxxxxx dle xxxxxx x správě xxxx a poplatků). Xxxxxxx x povahy xxxx xxxxxxx, xx xx-xx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx postupu xxxxxxx xxxx při xxxxxx kontrole, xxxxx xxxxx má skýtat xxxxxxx, xxx ji xxxxxxxx xxx x xxxxxxx této xxxxxxxx. Xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xx ukončení xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxxx.
Xx xxxxxx k xxxxx xxxxxxxx subjektu xxx §261 xxxx. 6 xxxxxxxx xxxx xxxxxx prošetřit xxxxxxxx xxxxxxxxx, xx sice xxxxx xxxxxxxxxxx, xx xxx o odlišnost xx xxxxxxx, xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxx se xxxxxx xxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxx v §16 odst. 6, xxxx xxxxxxxx, xxxxxx x xxxxxx xxxx x xxxxxxxx, nejde xxxx o odlišnost, xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx §85 x. x. x., xxxxxx xxx xxxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx stížnosti xxxxx xxxxxxx ochrany (x xxxx viz xxxx).
Xxxxxxx soud xxxx xxxxx, xx xxxxxxxx xxx §261 xxxxxxxx xxxx nelze považovat xx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx smyslu §85 x. ř. x., xxxx xxxxxxxx xx xxx, xx právní xxxxxx xxxxxxxxx xxx §261 daňového řádu xx téměř xxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxx §175 xxxxxxxxx xxxx. Xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxx xx xx, xx x rozsudku Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx soudu xx xxx 17.12.2010, č. x. 4 Xxx 2/2010-44, xxxxxxxxxxxx xxx x. 2339/2011 Xx. XXX, bylo konstatováno, xx podání stížnosti xxxxx §175 xxxxxxxxx xxxx není xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx ve xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx §85 x. x. s., jelikož xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx a xxxxxxxx účel.
Jakkoli lze xxxxxxxxx xxxxx xxx xx xxxxxx v xxx, že xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx dle §261 xxxxxxxx xxxx x xxxxxxxxx xxx §175 xxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxx xxxxxxx, Xxxxxxxx správní soud xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xx xxxxxx xx xxxxxxxxx dle §261 xxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxx dle §175 xxxxxxxxx xxxx. Tyto xxxxxxxxxx jsou xxxxxxxxxxx.
Xxx §261 xxxx. 4, xxxx poslední, daňového xxxx xxxx být xxxxxxxx proti xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxx xxxxxxxxxx, které xxxx xxxxxx v xxxxxx xxxxxxxxx xxx §175 správního řádu, xxxxxxxx ochranný x xxxxxxxx účel xxxxxxxxx x daňovém xxxx. Xxxx ustanovení xxxxx xxxxxxxxxx vyřizování xxxxxxxxx xxx, xxx opatření x nápravě, xxxxx xx přimykají k xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxx daňové kontrole, xxx xxxx x xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxx xxx §175 správního xxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxx xx x xxxx, xxx xxxxxxx orgán xxxxxx, xxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxx xxxxxxx.
X případě stížnosti xxx xxxxxxxx xxxx xx dále x xxxxxx precizněji xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx, xxx xx xxxx x xxxxxxxxxx vyřízení xxxxxxxxx x §175 xxxx. 7 xxxxxxxx xxxx. Zatímco xxx §261 xxxx. 6 xxxxxxxx xxxx se xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx postupuje xxx xxxxxx xxx samotné xxxxxxxx xxxxxxxxx x §261 odst. 3 xx 5 daňového xxxx, xxxxxxx xxx x xxxx xxxxxx xxxxxxxxx úpravu neobsahuje. Xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xx přitom xx xxxxxxxx institutem xxxxxxxxx xxxxxxxxx; jasná x xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx stížnosti xxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx působí xx xxxxxxxxxxx způsob xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx, x xxx x u xxxxxxx xxxxxxxxx zvyšuje xxxxxxxx a ochranný xxxxxxxxx ve xxxxxx §85 s. x. x. Výslovná xxxxxx x xxxxxxx řádu xxxxxxxx se xxxxxxx xxx prošetřování xxxxxxxx xxxxxxxxx, lhůty k xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx x možnost nejblíže xxxxxxxxxxx xxxxxxx daně xxxxxxxx nezbytná xxxxxxxx x nápravě (xx xxxxxxx §261 xxxx. 4 ve xxxxxxx x xxxx. 6 xxxxxxxx řádu) xxx xxxxxxxxxxx podstatnou xxxxxxxxxx xx xxxxxx xx xxxxxxxx xxxx. Xxxxx xxxxxx x xxxxxxx xxxx, xxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx daně, xxxxxxxx jednotnému xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx tímto xxxxxxxxxx správcem daně xxxx pravidelně jediný xxxxx - Odvolací xxxxxxxx ředitelství. Xxxxxx x stížnosti xxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xx xxxxxx diverzifikaci xxxxxxxxx xxxxxx x xxx xxxxxxxxxxx správních xxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx na úrovni xxxxxxxxx orgánů.
Za nepřehlédnutelné xxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxx xx, xx xxxxx xxxx popsaných xxxxxxx v právní xxxxxx, které xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx dle §261 xxxxxxxx xxxx, xxxxxxx xxxxxxxx dle xxxxxxxx xxxx navazuje xx dlouhá xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx námitek xxx §16 xxxx. 4 xxxx. d) xxxxxx o správě xxxx x poplatků, xxxxx xx xxxxxx xxx xxxxxxxxxxx prostředkem xxxxxxx, jenž xx xxxxx xxxxxxxx před xxxxxxx zásahové xxxxxx. Xxxxxxx dle §16 xxxx. 4 xxxx. x) xxxxxx o xxxxxx xxxx a xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx potenciál xxxxxxxxxxx nezákonnosti při xxxxxxxxx xxxxxx kontroly x xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx jejími xxxxxxxxx. Xxxxxxxx xxx §261 xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxx x jádro xxxxxx právní xxxxxx xx xxxxxxx. Xxx xxxx návaznost, xxx xxx xx xxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxx xx vztahu k xxxxxxxx, xxx xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx x nápravný xxxxxxxxx xxxxxxx je xxxxxxxx x u xxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, x xxx xx xxxxxxx jako xxxxxxxxxx ochrany. X xxxx xxx xxxx xxxxx, že daný xxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx soudnictví (§5 x. ř. x.), xxxxxxx xxxx xxxxxxx x tomu, xxx xxxxxxxx nezákonnost xxxxx být nejprve xxxxxxxxxx xxxxxxxxx mechanismy xxxxxxx xxxxxx x xx x xxxxxxx xxxxxx selhání xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx.
Xx základě xxxx xxxxxxx argumentace xxxxxx xxxx xxxxxx x xxxxxx, xx xx-xx dle žalobních xxxxxxx nezákonným zásahem xxxxxxxxxxx daňová xxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxxxxx ochrany ve xxxxxx §85 x. x. x. je xxxxxxxx ve xxxxxx §261 xxxx. 1 xx 5 xxxxxxxx xxxx. Xxx xxx xxxxxx xxxxxx právní xxxxx, x něhož xxxxx krajský soud, xx však nemělo xxxxx xxxx xx xxxxx rozhodnutí x xxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx x xxxxxxx věci xxxx xxxxxxxx xxxx xx xxxxxx stěžovatele xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx. Stěžovatel xxxxxxxx xxx §261 xxxxxxxx řádu podal, xxxx xxxxxx xxxx xxxxxxx x zastavení xxxxxx xxxxxxxx, čehož xx žalobou xxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx (xxxxxxxxxxx x tom, xx stěžovateli xxxxx xxxx zahájením kontroly xxxxx sdělen výsledek xxxxxxx k xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx), xxx xxxxxxx xxxxxxx, xx ještě xxxx xxxxxxx stížnosti xxxx xxxx pochybení xxxxxxxxx, takže xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx k xxxxxxx. Lze xxx xxxxxxx, xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx §261 xxxx. 1 až 5 daňového xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx, xxx xxxx nevyčerpání tak xxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx.
X xxxxxxxxxx na xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxx xxxxx xxxxx, xx §261 xxxx. 6 daňového xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx nejblíže xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx, xxx prošetřil způsob xxxxxxxx stížnosti. Dle xxxxxx xxxxxxxxxx: „Xx-xx xxxxxxxxxx xx to, xx xxxx stížnost xxxxxx xxxxx xxxxxxxx, xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx daně, xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxx xxxxxxx daně xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx 3 až 5, xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxx může xxx xx prošetření xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x nápravě.“
Nejvyšší xxxxxxx xxxx xxxxx dále xxxxxxxxx, zda je xxxxx xxxxxxxxx prošetření xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx daně xx xxxxxx §261 xxxx. 6 daňového xxxx xx další xxxxxxxxxx ochrany xx xxxxxx §85 x. x. s., xxxxx xxxxx xxx xxxxxxxx xxxx podáním xxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxx přitom x xxxxxx, xx x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx před xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx.
X xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxx, xxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx stížnost xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx, i x postupu při xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx.
X xxxxx řadě xx xxxxx uvést, xx xxxxxxxxxx xxxxxxx vyřízení xxxxxxxxx se xxxxxx x samotné xxxxxx xxxxxxxx, která x xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx, opačný xxxxx xx xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx stížnosti totiž xxxxxxxxx xxxxxx pro xxxxxx xxxxxxxx představovat xxxxxxx, xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x správce xxxx xxxxxxxxxxxx stížnost lze xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxx o důvodnosti xxxxxxxxx a dostatečnosti xxxxxxxx x nápravě. Xxxxxx xxx xxx, xx xxx x xxxxxxx xxxxxxxxx, xxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxx x xxxxxxx, xxxxxx formalizovaná xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx. Xxxxxx by proto xxxxxxxxxxxx v zákoně xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx stížnosti, x xxxxx rámci xx xxxx možno xxxxxxxx jen xxxxxxxx xxxxxxxxxx postupu při xxxxxxxxxx stížnosti, xxxx xxx ve xxxxxxxx x xxxxxxx o xxxx xxxxxxxx postup, xxxxx není xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxx smysl xxxx xxxxxxx v xxxxx xxxxxxxxxx způsobu xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx, xxxx. nedůvodnosti xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx.
Xxxxxxx xx nutno xxxxxxxxx x xx xxxxxx, xxx stížnost xxxx xxxxx vyřízena x xxxxxxx předvídané xxxxx. X x takovém xxxxxxx xx nabízí xxxxxxx požádat x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx x x xxxxxxx o xxxxxxxxxx xxxxx xxxxx výhrady xxxxx postupu xxxxxxx xxxx xxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxx. Xxx xxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx, jímž xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx z xxxxxxxx práva xxxxxxxxx xxxxx, čehož však xxx xxxxxxxxx xxx xxxxx, když xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxx pochybeními xxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx. V xxxxxxxx xxxxxx věcně xxxxxxxx tvrzené xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxx daňové kontroly xxxxxxxxxx správcem xxxx xxxxxx být xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx správce daně, xxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx včas, xxx xxxxxxxx tak. Xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx i xxxxxxxxxx xxxxxxx vyřízení xxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, x xxxxx by xxx xxx xxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx (xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx), xxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx provádění - x xx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxx posouzení xxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx. Daňový xxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx způsobu vyřízení xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx daňového xxxxxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxx, xx xxxxx xxxxx x xxxx nevyřízení xx stanové xxxxx. Xxxxx, xx xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx na xxxxxxx xxxxxxx x prošetření xxxxxxx xxxxxxxx stížnosti xxxxxxx xxxxx, tedy x xxxxxxx, xxxxxxxxx x xx stavu, xxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx ve lhůtě xxxxx vyřízena, xxxxxx xxxxxxxx účinně xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx již xx xxxxxx správních xxxxxx x xx xxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx poskytované xx xxxxxxxx soudnictví.
Dále xxx xxxxxx, xx x xxxxxxx důvodné xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx nedojde xxxxx ke „zrušení“ xxxx, jímž byla xxxxxxxx xxxxxxxx, a x xxxxxxxxx nového xxxxxxxx stížnosti. To xx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx postupů. Xxxx-xx xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx vyřízení xxxxxxxxx sám xxxxxxxxxxx xxxxx opatření x xxxxxxx (§261 xxxx. 6 xx xxxxxxx x odst. 5 xxxxxxxx xxxx), a xx xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx či svým xxxxxxxxx xxxxxx. Tímto xxxxxxxx xx však xxxxxx xxxxxxx může xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx daňovou kontrolou x přímo v xxxxx prošetření xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx x zde je xxxxx přijímat xxxxxxxx, xxxxx budou xxx xxxx xx způsob xxxxxxxxx xxxxxxxx či xxxxx xxxxxxx x xxxxx pokračování. Xxxx xxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxxx dopad prošetření xxxxxxx vyřízení xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxx xx xx xxxxxxxxxx xxx novým xxxxxxxxx původní xxxxxxxxx x xxxxxxx xx xxxxxx učiněnými xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx stížnosti, xxx xx bylo z xxxxxxxx §85 x. x. x. problematické. Xxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx na xxxxxxx xxxxxxxxxx mohou dopadat xxxxx xx probíhající xxxxxx xxxxxxxx.
Xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxx xx xxxxx další xxxxxxxx. Xxxxxx xxxxxxx xxx xx široký a xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x rámci xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx, xxx přisvědčuje závěru, xx jde x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx §85 x. x. x. Na xxxxxxx §261 xxxx. 6 xx xxxxxxx x xxxx. 3 tohoto xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xx nadřízený xxxxxxx xxxx musí xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx, které xxxxxx xxxxxxx xxxxx xx xxxxxxx xxxxx xxxxxx x nesprávném xxxxxxxx xxxxxxxxx a x tím xxxxxxx xxxxxxxxxxxx daňové xxxxxxxx. X z tohoto xxxxxxx proto xxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.
Xxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx v xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx, xxxxxxxxx, že xxxxxxxxx xxxxxxx před xxxxxxx kontrolou xx xxx xxxxxxx x x rámci právního xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx, který xx xxx xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx §85 s. x. x.
Xxxxxxx xxx x xxxxxx, že xxxxxxxx xxxxxxxxxx způsobu xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx rozhodnutí xx xxxxxx §65 x. ř. s., xxx dojít xx xxxxxxx shodné argumentace, xxxxx xxxxx k xxxxxxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx ve smyslu §65 x. ř. x.
Xxx xxx xxxxxxx, xx zásahovou žalobu, xxxxxx se žalobce xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xx xxxxx xxxxx projednat xx xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxx §261 xxxx. 6 xxxxxxxx xxxx. Bezvýsledným vyčerpáním xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx nejen xxxx, xxx x rámci xxxxxxxxxx xxxxxxx vyřízení xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxx xxx xxxxxxx, kdy xxxxxx prošetření způsobu xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx ve xxxxxxxxx xxxxx (xxx lze xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx senátu xx xxx 31.8.2005, x. x. 2 Xxx 144/2004-110, xxxxxxx xxxx části XXX.).
X xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx žádosti x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx při xxxxxx xxxxxxxx nevyčerpal, xxx xxxxxxxx soudu x xxxxx xxxxxxxx. Stěžovatelova xxxxxx ke krajskému xxxxx xxx xxxx xxx §85 x. x. x. xxxxxxxxxxx x xxxxxx nevyčerpání xxxxxxxxxx ochrany x xxxxxx žádosti x xxxxxxxxxx xxxxxxx vyřízení xxxxxxxxx xxx §261 xxxx. 6 daňového xxxx x z xxxxxx xxxxxx xx xxx krajský xxxx xxxxxxxxx dle §46 xxxx. 1 písm. x) s. x. x. Xx xxxx xxxxxxx soud neučinil x xxxxx toho xx xxxxxxx xxxxx xxxxxxx, xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx všechny xxxxxxxx xxxxxx. Tím xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxx, x xxx xxxxxx xxxx přihlédl z xxxxxx povinnosti x xxx kterou xxxx xxxxx jeho xxxxxxxx xxxxxx.
X. Xxxxx a xxxxxxx xxxxxx
Xxxxxxxx x xxxx, že x xxxxxx xxxx krajským xxxxxx xxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxx, Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx současně se xxxxxxxx napadeného rozsudku xxxxxxxxx xxxxx i x odmítnutí xxxxxx xxxxxx ke xxxxxxxxx xxxxx, x xx xx základě §110 xxxx. 1 x. x. x. Xx xxxxxxxx xxxxx bylo xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxx xxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx soudu.
Vzhledem x xxxx, xx napadené xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxx zrušeno x xxxxxx xxxx xxxxxxxxx, xxxxxxxxxx Nejvyšší xxxxxxx xxxx x nákladech xxxxxx o xxxxxxx xxxxxxxxx x x xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxx (§110 xxxx. 3 x. x. s.). Xxxxx §60 xxxx. 3 x. x. x. x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxx x účastníků xxxxxx xxxxx xx náhradu xxxxxxx xxxxxx.
Xxxxxxx: Proti xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx přípustné.
V Xxxx xxx 7. xxxxxxxxx 2013
XXXx. Radan Xxxxx
xxxxxxxx senátu