Xxxxxx xxxx:
Xxxxxxxxxxx ochrany, xxxxx vyčerpáním xx xxxxxxxxx přípustnost xxxxxxxx xxxxxx, kterou xx xxxxxxx domáhá ochrany xxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxx daňové xxxxxxxx, xx nejen xxxxxxxx xxx §261 xxxx. 1 až 5 xxxxxx x. 280/2009 Xx., daňového xxxx, xxx i žádost x xxxxxxxxxx způsobu xxxxxxxx této xxxxxxxxx xxx §261 xxxx. 6 xxxxx xxxxxx.
Xxxxxxxxxxxxx: x. 735/2006 Xx. XXX x x. 2339/2011 Xx. XXX.
Xxx: Xxxxxxxxxx s ručením xxxxxxxx Easy Xxxxxxx xxxxx Xxxxxxxxxx xxxxx xxx Xxxxxxxxxxxxxxx xxxx x xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx zásahem, x xxxxxxx xxxxxxxxx žalobkyně.
Nejvyšší xxxxxxx soud rozhodl x xxxxxx xxxxxxxx x předsedy JUDr. Xxxxxx Malíka x xxxxxxx Xxx. Xxxxxxx Xxxxxxxx x JUDr. Xxxxxxx Xxxxxxxxx x xxxxxx xxxx žalobce: Xxxx Xxxxxxx x.x.x., xx xxxxxx Sokolská xxxxx 1615/50, Xxxxxxx - Xxxxxxxx Ostrava, xxxx. XXXx. Jaromírem Xxxxxxxxxxxx, advokátem xx xxxxxx Xxxxx 168/15, Xxxx, proti žalovanému: Xxxxxxxx xxxx pro Xxxxxxxxxxxxxxx xxxx, xx xxxxxx Na Xxxxxxxx 3162/3, Xxxxxxx, xx xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx zásahem, pokynem xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx, x xxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx Xxxxxxxxx soudu v Xxxxxxx xx xxx 23.7.2013, č. j. 22 A 50/2013-18,
xxxxx:
X. Xxxxxxxx Xxxxxxxxx soudu x Xxxxxxx ze xxx 23.7.2013, č. x. 22 X 50/2013-18, se xxxxxxx.
XX. Xxxxxx xx dne 12.5.2013 xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx se xxxxxx.
XXX. Žádný x xxxxxxxxx xxxx xxxxx xx xxxxxxx nákladů xxxxxx.
Xxxxxxxxxx:
X. Xxxxxxxx xxxx
Xxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx žalobce (xxxx xxx „xxxxxxxxxx“) xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx rozsudku Xxxxxxxxx xxxxx x Xxxxxxx (dále xxx „xxxxxxx soud“), xxxx xxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxxx nezákonným xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxx xx stěžovatel xxxxxxx xxxx, aby krajský xxxx xxxxxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxx kontrol xxxx x přidané xxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx 2012, xxxxxxxx 2012 x xxxxx 2012 xxxxxxxxxx x ústním xxxxxxx xx xxx 15.10.2012, x. x. 320866/12/388932804561, xxxx nezákonné x xxxxxxxxxx se xxxxxxxx xxxxxxxxxx x těchto xxxxxxxxxx.
Xxxxxxx xxxx x xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx §261 xxxxxx x. 280/2009 Xx., xxxxxxxx xxxx, ve xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx (xxxx xxx „daňový xxx“), nepovažoval za xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx §85 xxxxxx x. 150/2002 Xx., xxxxxxxx xxxx správního, xx znění xxxxxxxxxx xxxxxxxx (dále xxx „x. ř. x.“), xxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xx ochranu xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx. X xxxxx ohledu xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxx právní xxxxxx xxxxxxxxx xxx §175 xxxxxx x. 500/2004 Xx., xxxxxxxxx xxxx, xx xxxxx pozdějších xxxxxxxx (xxxx jen „xxxxxxx xxx“), a xxxxxxxxx dle §261 xxxxxxxx xxxx. Dospěl xxxxxx k xxxxxx, xx na xxxxxxxx xxx §261 xxxxxxxx xxxx xx aplikovatelná xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xx xxxxxxxxx xxx §175 správního xxxx, xxxxxxxxx rozsudek Nejvyššího xxxxxxxxx xxxxx xx xxx 17.12.2010, č. x. 4 Aps 2/2010-44, x xxxx xxxx xxxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxx xxx §175 xxxxxxxxx řádu pro xxxx nedostatečný xxxxxxxx x xxxxxxxx účel xxxxxx xxxxxxxxxxxx prostředek xxxxxxx ve smyslu §85 x. x. x.
Xxxxxxx xxxx k xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx uvedl, že xxxxxxx daně xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx k xxxxxxxxxx pochybností, xxxxx xx xxxxx x xxxxxxx, xxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxx odstranění xxx stanovit xxxxxxx xxxxxxxxx. Pokud xxxx xxxxxxxxxxx odstraněny xxxxxx, xxxxxxx daně xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx. Xxxx xx xxxxx xxx xxxxxxxx logiky, pokud xx xxxxxxx daně xxxxx xxx xxxxxx x xxx řádné xxxxxxxx a xxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxx, xxxxx z xxxxxxxxxxx xxxxx - zda xxxxxxx kontrolu xx xxxxxx k odstranění xxxxxxxxxxx. Nejsou-li v xxxxx postupu x xxxxxxxxxx pochybností xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx pochybnosti xxxxx xxxxxxxxxx, správce xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx daňovému xxxxxxxx x xxxxxx xx xxxxx návrh xx xxxxxxxx dokazování. Xxxxxx-xx xxxxxxx daně xxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx, x xx x x xxxxxxx, xxx xxxxxx subjekt xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxx xxxx dokazování x xxxxx xxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxx xxxx xxx posuzoval, xxx xxxxxxxxxxx sdělení xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, který byl xxxx xxxxxxxxxxx iniciován xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, a xxxxxxxxxxx xxxxxx na doplnění xxxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx kontroly, xxxxx by xxxxxxxxxx xx postup x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx. Xxxxxx xxxxxx x xxxxxx, xx xx stavu, xxx právní xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx daňovou xxxxxxxx x v xxxxxxx, že xxxxxx xxxxxxx xxxxxx návrh xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxx na xxxxxxxxxxxxx úplné xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx k xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx, protože xx nemohlo xxxx x xxxxxx vyústění xxx k xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx.
Xxx xxxxxxxxx xxxxx daný xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx právo xxxxxxxx xxxxxxxx na xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x odstranění xxxxxxxxxxx. Xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx práv xxxxxxxx xxxxxxxx, xxx xxxx x xxxxxxxx xxxx, xxxxx xx xxxxxxxxxx. X xxxx xxxxxxx xxxxxx x xxxx xxxx došlo, když xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx x výsledku postupu x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx. Xxxxxxx soud xxxxx xxxxxxx, xx xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx x xxxxxxx se xxxxxxx x xxxxxx xxxxxx.
XX. Xxxxx kasační xxxxxxxxx
X xxxxxxx stížnosti xxxxxxxxxx xxxxx, xx xxxxxx své důkazní xxxxxxx xxxxxxxxxxx prvotních xxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxx §100 xxxxxx x. 235/2004 Xx., o xxxx x xxxxxxx xxxxxxx, ve xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx. Tím xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxx, xxxxx xxx xxxxxxxx, xx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxxx, xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxx xxxx, xx xx správce daně xxxxx xxx xxxxxxx xxxxxxx, xxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx. To xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx, xxx konstatoval, xx xxxxxxxxxx x xxxxx xxxxxxx k xxxxxxxxxx pochybností xxxxxxxxxxx xxxxxxx daně xxxxxxxxxxx, x xxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx daňovou xxxxxxxx. Xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx daňové xxxxxxxx xx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx. X xxxx stěžovatel xxxxx, xx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxx x xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxx, xxx xxxxxxx soud xx x xx xxxxxxxxxxx, x čemž xxxxxxxxxx xxxxxxxx nepřezkoumatelnost xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx.
Xxxx stěžovatel xxxxxx, xx xxx §90 odst. 1 xxxxxxxx řádu x xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx protokol xxxx xxxxxx xxxxxx, xx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxx důkazní xxxxxxxxxx, xx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxx nebo xxxxxx xxxxxxxxxx, x xxxxx xxxxxxxx důvody xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx. Xxxxxxxx xx xxx 15.10.2012, x xxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxxx xxxxxxxxxx pochybnosti xxxxxxx xxxx, x x němž xxxx xxxxxxxxxxxx, xx se xxxxxxxx xxxxxx kontrola, xxxxx xxxxxxxxx důkazů xxxxxxxxxx. Xxxxxxxxxx xxx xx xx xx, xx ani x xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx neunesl xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx setrvávajících xxxxxxxxxxx. X tato xxxxxxx byla xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx žaloby x xxxxxxx xxxx xx xx xxxxxxxxx, xxxx xxxxxxx svůj xxxxxxxx xxxxx spočívající x xxxxxxxxxxxxxxxxxxx.
Xxxxxxxxxx rovněž xxxxx, že dle xxxx náhledu xxx xxxxxxx kontrolu xxxxxxx xxx xxxxx, xxxxx 1) xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx záznam xxx §90 odst. 1 xxxxxxxx xxxx, 2) xxxxxxx xxxx xxxxxxxx subjektu xxxxxx xxxxxxxx postupu x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx dle §90 xxxx. 2 xxxxxxxx řádu, 3) xxxxxx subjekt xxxxxx xxxxx x návrhu xx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx a xxxxxxxxxx xxxxxx a 4) xxxxxxx xxxx shledal xxxxxx xxxxx §90 xxxx. 3 daňového xxxx. Stěžovatel namítl, xx x okamžiku xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxx xxxxx x xxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx. X tato námitka xxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxx krajský xxxx xx jí dle xxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxx rozsahu xxxxxxxxx, x čemž xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx.
Xxxxxxxxxx v kasační xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx soudu, xx xxxxxx xx xxx, xxx xxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x odstranění xxxxxxxxxxx, xx xxxxxx xxxxxxxxxxx. Xxx názoru xxxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxx xx xxxxxxxx zákona xxxxxx xxxxxxxxxxx x xx xxx třeba xxxxxxx x §90 xxxxxxxx řádu. Xxxxxxxxxx x xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx skutečnost, xx daňová xxxxxxxx xxxx zahájena xxx 15.10.2012 xxx, že xxxxxxxxx ústního xxxxxxx, xxxxx předmětem xxxx xxxxxxxxxxx xxxxx v xxxxxxxx přiznáních, xx xxxx otázek x xxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, přičemž x xxxxxxxxxx průběhem postupu x xxxxxxxxxx pochybností xx xxxxxxx daně xxxxxxxxx jedním odstavcem xx straně 5 xxxxxxxxx. Stěžovatel xx xx xx, že xxxxxx xxxxx po xxx roce xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx zahájení xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxx výsledku xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx. Xxx xxxxxxxxxxx xx právo xxxxxxxx xxxxxxxx navrhnout xxxxx xxxxxx dle §90 xxxx. 2 daňového xxxx nutnou xxxxxxxxx, xxxxx splnění xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx daňové xxxxxxxx. Xxxxx xx xxxx xxx xxxxxx, xxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxx x postupů x xxxxxxxxxx pochybností xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx lhůtám, xxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xxxxxx omezeny na xxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx.
XXX. Xxxxxxxxx žalovaného
Žalovaný xx xx svém xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx s xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxx xxxxx nesdělení xxxxxxxx postupu k xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx před xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxx xxxxxxxx. Xxxx xxxxxxxx uvedl, xx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx soud xxxxxxxxx, xxxx v odůvodnění xxxxxxxxxx rozsudku xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxxxx je xxxxx přihlédnout x xxxx, xx xxxxxxx xxxx odkázal na xxxxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx ze dne 10.10.2012, č. x. 1 Ans 10/2012-56, xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx s xxxxxxxxx řízením dle xxx xxxxxxxxxx xxxxxx x. 337/1992 Xx., x xxxxxx xxxx x xxxxxxxx (xxxx xxx „zákon o xxxxxx daní x xxxxxxxx“).
Xxxxxxxx se xxxxxxxx xxx k xxxxxxx xxxxxxxxx výsledku xxxxxxx x odstranění xxxxxxxxxxx xxxx zahájením xxxxxx xxxxxxxx. Uvedl, xx xxxxx vydá správce xxxx xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxx daňovému xxxxxxxx xxxxx dle §89 xxxx. 3 daňového xxxx, xxxxxx zásadně xx xxxxxxx daně, xxx bude xxxxxx x odstranění xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx, x není xxxxxxxxx, xxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx tohoto xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxx dle xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx. Xxxxxx xxxx xxxx xx xxxxxxxxx daně xxxxxxxx xx xxxx xxxxxxx, pokud xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxx. Xxxxxx xxxx xxxx x xxxxxxxx xxxxxx kontroly, xx-xx xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx. Xxx xxxxx xxxxxxxx xx sdělení xxxxxxx nezanedbatelný xxxxxx, xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xx xx xxxxx, xxx bude xxxx xxxxx xx svém xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxx, xxxx se xxxxxxx xx stanovením daně xxxxxxxx xx xxxx xxxxxxx. Xxxxxxxxxx výsledku xxxxxxx xx této xxxxx byl xxxxxx. Xxx xxxxx xxxxxxxx xx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx k xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx a xxxxxxxxxx xxxxx jen xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx. Pokud je x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx k xxxxxxxxxx pochybností xxxxxx xx dodatečně x xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx se x xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx, xxxxx by xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xx xxxx daňového subjektu. Xxxxx o xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx výsledku xxxx xxxxxxxxx daňové xxxxxxxx není nezbytně x xxxxxxx se xxxxxxx x porušení xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx xx nutno xxxxx míru xxxxxxxx xxxx xxxx. Xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx kasační xxxxxxxx xxxxxxxxx.
XX. Právní xxxxxxxxx Xxxxxxxxxx správního xxxxx
Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx stížnosti x konstatoval, že xxxxxxx xxxxxxxx je xxxxxx xxxxxx x xxxx xxxxxxxxxx, xx xxxxxx včas, xxx x xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxx je xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx, stěžovatel xx x řízení x kasační xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxx §103 xxxx. 1 písm. x) x d) x. x. x. Xxxxxx xxxx přezkoumal xxxxxxxx xxxxxxxx krajského xxxxx v rozsahu xxxxxxx xxxxxxxxx a x xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, zároveň xxxxxxx, xxx xxxxxx vadami, x nimž xx xxxxx přihlédnout x xxxxxx xxxxxxxxxx (§109 xxxx. 3 x 4 s. x. x.), a xxxxxx xxxxxx x xxxxxx, xx kasační stížnost xx důvodná, nikoli xxxx x namítaných xxxxxx, xxx x xxxxxx, k xxxxx xxxxxxxx Nejvyšší xxxxxxx xxxx z úřední xxxxxxxxxx.
Xxxx xxxx, k xxxx Xxxxxxxx správní xxxx xxxxxxxx x x xxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx i vada xxxxxx xxxxxxxxxxx x xxx, že byla xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx je xxxxxxxxxxx. Xxxxxx soud xxx xxxxxxxx, x když xx xxxxxx namítáno, xxx xxxxxx, xxxxxx xxxxxxx soud věcně xxxxxxxxx, byla xxxxxxxxx. Xxxxxx na ochranu xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxx §85 nepřípustná, xxx-xx xx ochrany xxxx xxxxxxx xxxxxxx jinými xxxxxxxx xxxxxxxxxx; xx xxxxxxx, xxxxxx-xx se xxxxxxx pouze xxxxxx, xx xxxxx xxx xxxxxxxxx. X xxxxxxxx xxxxxxx stěžovatel xxxxxxxxxxxx, xx x době xxxxxxxx xxxxxx kontroly xxx neexistovaly xxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxx xxxxxxxx, z xxxxxx xxxxxx ji xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx x xxxxxxx xx xxxxxxx xxxx, xxx xxxxxxx xxxx žalovanému xxxxxxx x xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx. To znamená, xx xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx nutné xxxxxxxx xxxx právní xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxx, xxxxxxx se xxxxxxxxxx nedomáhal pouze xxxxxx, xx xxxxx xxx xxxxxxxxx.
Xxxxxxx xxxx xx xx xxxxxx x prostředku ochrany xx xxxxxx §85 x. ř. s. xxxxxxxx tak, xx xx takový xxxxxxxxxx x xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx řádu nelze xxxxxxxxx xxxxxxxx xxx §261 daňového řádu. Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xx xxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx.
Xxx §261 odst. 1 x odst. 3 xx 5 xxxxxxxx xxxx:
„(1) Xxxxx xxxxxxxxxx xx správě xxxx xx právo xxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx nevhodnému xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxx xxxx xxxxx postupu xxxxxx xxxxxxx daně, xxxxxxxxxxx-xx daňový xxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.
(3) Xxxxxxx daně xxxxxxxx xxxxxxxxxxx uvedené xx xxxxxxxxx. Považuje-li xx xx vhodné, xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxx osoby, xxxxxxx xxxxxxx může xxxxxxx k objasnění xxxx.
(4) Xxxxxxxx musí xxx xxxxxxxx do 60 dnů ode xxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxxxx lhůtu xxx xxxxxxxxx jen xxxxx, xxxxx-xx v jejím xxxxxxx zajistit podklady xxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxx. Stížnost xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx úřední xxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxx nebo xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxx nejpozději xx ukončení daňové xxxxxxxx.
(5) Xxxx-xx xxxxxxxx xxxxxxxx důvodnou nebo xxxxxxxx xxxxxxxx, učiní xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx opatření x xxxxxxx. X xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx x nápravě xx xxxxx xxxxxx xxxxxx a xxxxxxx xxxx x xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx.
Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx x xxxx, xx x xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx úpravy x zákoně x xxxxxx daní a xxxxxxxx xxxxxxxxxxx ochrany xxx §85 s. x. s. xxxxx xxxxxxxx x provádění xxxxxx xxxxxxxx byly xxxxxxx xxx §16 xxxx. 4 xxxx. x) xxxxxx x xxxxxx daní a xxxxxxxx; k xxxx xxx usnesení xxxxxxxxxxx xxxxxx zdejšího xxxxx xx dne 31.8.2005, x. x. 2 Xxx 144/2004-110, publikované xxx č. 735/2006 Xx. NSS, dostupné xxxxxx xxxx xxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx soudu z xxx.xxxxxxx.xx . Právní xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxx, xx „xxxxxx xxxxxxx, x xxxxx je xxxxxxxxx daňová kontrola, xx xx xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx daně“ [§16 xxxx. 4 xxxx. x) zákona x xxxxxx xxxx x poplatků] x „xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx x zajistí xxxxxxx xxxx daňovému xxxxxxxx sdělí xxxxxxx xxxxxx, xxx xxxxx xxxxx xxxxxxx vyhovět“ (§16 xxxx. 6, xxxx druhá, xxxxxx xxxxxx). Xxx xxxxxx Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx xxx §16 xxxx. 4 xxxx. d) xxxxxx x xxxxxx xxxx x xxxxxxxx x xxxxxxxx xxx §261 xxxx. 1 až 5 xxxxxxxx řádu xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxx způsobilého prostředku xxxxxxx xx xxxxxx §85 s. x. x., který xxxx xxx vyčerpán xxxx xxxxxxx xxxxxxxx žaloby xxxxx zahájení xx xxxxxxxxx xxxxxx kontroly.
Oba xxxxxxx instituty (námitky x stížnost) lze xxxxx xxxxxx ve xxxxxx k xxxxxx xxxxxxxx. X xxxxxxx xx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxx dalšího x xxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx x xxxxxx x správě xxxx x xxxxxxxx. Xxxxxxxx xxx §261 xxxxxxxx xxxx xx xxxx xxxxxxxxxxx charakter - xxx ji xxxxxx xxxxx, xxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx ochrany (§261 xxxx. 1 xxxxxxxx řádu), xxxxx xxxx xx xxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xxxx x xxxxxxx věci, xx xx, xx xxxxxx kontrola xxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxxxx x xxxx xxxxx, a xxxxxx ani xxxxxx xxxxxxxx, xxxxxxxx se xxxx xxxxxxxxxx ochrany xxx xxxxxxxx, x xxxx by bylo xxx takovou xxxxxxx xxxxxxxx. X xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx xxxx, že stížnost xxx §261 daňového xxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxxxx xxxxxxxx (xxx Xxxx, X.; Xxxx, X.; Xxxxxxx, X.; Xxxxxxx, X.; Schillerová, X.; Šimek, X.; Xxxxxxx, M. Daňový xxx Xxxxxxxx. XX xxx. Xxxxx: Xxxxxxx Xxxxxx. 2011, s. 1503; dále xxx Xxxxx, J.; Xxxxxxxxxx, X. Xxxxxx xxx x xxxxxxxxxx. 2. xxx. Olomouc : XXXX. 2013. s. 1086). O xxx, xx xxxxxxxx xxx §261 daňového xxxx xx uplatní i xxx daňové kontrole, xxxxxxx xxxxxx x §261 odst. 4, xxxx xxxxxxxx, xxxxxxxx xxxx, xxxxx xxxx xxxxxx aspekt xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx. Xxx xxxxx, že x xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxx řádu xxxxxxxx xxxxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxxx nahradil xxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx správce daně xxx daňové xxxxxxxx.
Xxx xxxxxxx dle §16 xxxx. 4 písm. x) xxxxxx o xxxxxx xxxx a xxxxxxxx, tak stížnost xxx §261 daňového xxxx xxxx vychází x xxxxxxxxxxxx zásady. Xxxxxx xxxxxxx tak xx právo na xxxxxx xxxxxxxxx x xxx jejich samotné xxxxxxxxx iniciuje příslušný xxxxxx, x němž xx prověřují výhrady xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx. Zahájení xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx na správním xxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxx ani xxxxxx xx xxxxx xxxxx podmínky. Xxx xxxxxxx podání námitek xxxxx xxxxxxx pracovníka xxxxxxx daně xxx xxxxxx kontrole či xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxxxx xxxxxxxx zakládá xxxxxxxxx příslušné úřední xxxxx, resp. xxxxxxxxxxx xxxxxxx daně xx xxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx daňového xxxxxxxx x xxxxxxxx obrany xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxx xx stížnosti je xxxxxxx jeden x xxxxxxxxxxx požadavků xx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx §85 x. x. x.
X xxxxxxxxx x §261 xxxx. 3, věty první, xxxxxxxx řádu vyplývá xxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxxx x xxxx xxxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxx xx xxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxx x xxxxxxx xxx §16 xxxx. 4 písm. x) xxxxxx x xxxxxx xxxx a xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxx výslovně xxxxxxx xxxxxxxxx zabývat xx xxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx. X xxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx závěru, xx x xxxx xxxxxxxxx xxx o prostředek xxxxxxx xx xxxxxx §85 x. ř. x., v jehož xxxxx může xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx napravit všechna xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxx.
Xxxxxxxxx dále xx, xx x xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxx nastupuje xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx (x xxxxxxx x xxxxxxx §16 odst. 6 xxxxxx x xxxxxx xxxx x xxxxxxxx), xxxx. nutnost xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx (x xxxxxxxxx x souladu x §261 xxxx. 5 daňového xxxx). Xxx xx naplněn xxxxx nezbytný znak, xxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxx xxx xxxxxxx xx prostředek xxxxxxx xx smyslu §85 x. ř. x., xxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxxxx xx předmětem xxxxxxxx xxxxxx, xxxx xxxxxxxx xxxxx přímo xxxxxxx xx xxx xxxxxxx xxx, kde xx xxxxxxx daňového subjektu xxxxxxxx.
X poslední xxxx xxx zmínit, že xxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx rozhodnutí xx xxxxxx §65 xxxx. 1 x. x. x. Xxxxx xx xxxx tak xxxx, xxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx zásahu, xxx xxxxx žalobu xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx orgánu xx xxxxxx §65 x. ř. s. Xx vztahu x xxxx xxxxxx x xxxxxxx xxx §16 xxxx. 4 xxxx. x) xxxxxx x xxxxxx xxxx x xxxxxxxx rozšířený senát xxxxxxxx xxxxx v xxxxxxxx ze xxx 31.8.2005, x. x. 2 Xxx 144/2004-110, xxxxxxxxxxx: „Xxxxxx xxxxxxx xxxxx §65 odst. 1 x. x. x. je xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx námitek x xxxxxxxx, jakým xx x xxxx xxxxxxxxxxx. Xxxxxxx námitek xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx pracovníka. Xxxxxxxx xx xxx xxxxxxxxx xxxxxx, xxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx. Negativní xxxxxxxx xxxxxxx, x xxxx xx formu xxxxxxxxxx, nemá právní xxxxx rozhodnutí. Xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxx x xxxx xxxxxxxxxx, nebylo by xxxxx xx rozhodnutí xxxxxx, xxxxx nejde x xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx §79 x xxxx. x. x. x.“ Xxxxxxxx xxxxx xxx xxxxxx xxxxxx x ve xxxxxx xx stížnosti xxx §261 daňového xxxx, její xxxxxxxxx x způsob, xxxxx xx x ní xxxxxxxxxxx, se xxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxx. X xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx se také xxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx opatření k xxxxxxx, xxxxx xxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx. O xxxxxxxx xxxxxxx a xxxxxxxxx xxxxxxxxxx se xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxx xxx xxxxxxxx xxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx v řízení, xxx xxxxxxxxxxx pouhý xxxxxx.
Xxx xxxxxxx shodné xxxxxxxxxxxxxxxx rysy stížnosti xxx §261 daňového xxxx x námitek xxx §16 odst. 4 písm. x) xxxxxx o xxxxxx xxxx x poplatků Xxxxxxxx xxxxxxx soud xxxxxx k xxxxxx, xx shodně xxx xxxxxxx x xxxxxx x xxxxxx daní x xxxxxxxx představovaly xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx §85 x. x. x., je xxxxx xxxxxxxxxxx ochrany xxxxxxxx dle §261 xxxxxxxx řádu.
Za odlišnost xxxxxx námitek dle §16 xxxx. 4 xxxx. d) zákona x xxxxxx daní x xxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx xxx §261 xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx, x xxx xx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, x možnost xxxxxxxx xxxxxxxx nechat xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx správcem xxxx. X xxxx xxxxxx xxxx uvádí, xx xx vztahu xx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxx x xxxxxx xxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxx senát Xxxxxxxxxx xxxxxxxxx soudu x xxxxxxxx xx xxx 31.8.2005, č. x. 2 Afs 144/2004-110, xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxx xxxxxxxx; xxxxxxxx existencí xxxx x xxxxxxxx xx xxx námitky x stížnost xxxxxx (xxxxxxxx xx délka xxxx xxxxx, xxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxx). Xxx plyne xx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxxxx xxx x xxxxxxxxxxxxx odkázat, xxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx ve xxxxxx §85 x. x. x. má xxxxxx xxxxxx xx xxxxxx x xxxxxx xxx §84 s. x. x. xxx xxxxxx xxxxxxxx žaloby, naopak xxxxxxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxx prostředku ochrany xx x řízení x xxxxxxxx xxxxxx xxxxxx značné problémy. Xxxxxxxx úprava xxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxx xxx §261 xxxxxxxx xxxx xxx nemůže xxxx k závěru, xx xxxxxxxx dle §261 xxxxxxxx xxxx xxxxxx být prostředkem xxxxxxx ve smyslu §85 x. x. x., xxx xxxxxxx xxx §16 odst. 4 písm. d) xxxxxx x xxxxxx xxxx x poplatků xxx být xxxxx. X xxxxxxxxxxx xx xxxxxxx xxx zmínit, xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxx výslovně xxxxxxx žádnou lhůtou (xxxxxx xxx xx xxxx x x xxxxxxxxx xxxxxxx dle xxxxxx x správě xxxx x poplatků). Xxxxxxx x xxxxxx xxxx xxxxxxx, xx xx-xx taková xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxxxx xxxxxxxx, proti xxxxx xx skýtat xxxxxxx, lze ji xxxxxxxx xxx x xxxxxxx této kontroly. Xxxxxx takové xxxxxxxxx xx xxxxxxxx daňové xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxxx.
Xx xxxxxx x xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxx §261 xxxx. 6 daňového xxxx xxxxxx prošetřit xxxxxxxx xxxxxxxxx, xx xxxx xxxxx konstatovat, xx xxx x xxxxxxxxx xx xxxxxxx, jelikož xxxxx xxxxxxxxxx o xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxx v §16 xxxx. 6, xxxx xxxxxxxx, xxxxxx x xxxxxx xxxx x xxxxxxxx, xxxxx xxxx x xxxxxxxxx, xxxxx xx oslabovala xxxxxxxxx xxxxxxxxx jako xxxxxxxxxxx prostředku xxxxxxx xxx §85 x. x. x., naopak xxx xxxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxx poskytuje xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx ochrany (x xxxx xxx xxxx).
Xxxxxxx soud xxxx xxxxx, xx xxxxxxxx xxx §261 xxxxxxxx xxxx nelze xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx §85 x. ř. x., xxxx vystavěl xx xxx, že právní xxxxxx xxxxxxxxx xxx §261 xxxxxxxx řádu xx xxxxx xxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxx §175 xxxxxxxxx řádu. Xxxxxxx xxxx přitom xxxxxxxx xx to, xx x rozsudku Nejvyššího xxxxxxxxx xxxxx ze xxx 17.12.2010, x. x. 4 Xxx 2/2010-44, publikovaném pod x. 2339/2011 Sb. XXX, xxxx xxxxxxxxxxxx, xx podání xxxxxxxxx xxxxx §175 xxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx žaloby ve xxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx ve xxxxxx §85 x. x. x., jelikož xxxxxx xxxxxxxx nemá xxxxxxxxxx xxxxxxxx a xxxxxxxx účel.
Jakkoli xxx xxxxxxxxx xxxxx dát xx pravdu x xxx, xx právní xxxxxx xxxxxxxxx xxx §261 xxxxxxxx xxxx x xxxxxxxxx xxx §175 správního řádu xxxx velmi xxxxxxx, Xxxxxxxx správní xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xx xxxxxx xx xxxxxxxxx xxx §261 xxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxx xxx §175 xxxxxxxxx xxxx. Xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx.
Xxx §261 xxxx. 4, xxxx xxxxxxxx, xxxxxxxx xxxx xxxx xxx xxxxxxxx proti xxxxxxxxxx xxxxxxx správce xxxx xxx daňové xxxxxxxx xxxxxxxx nejpozději do xxxxxxxx xxxxxx kontroly. Xxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxx §175 xxxxxxxxx xxxx, xxxxxxxx ochranný x xxxxxxxx účel stížnosti x xxxxxxx řádu. Xxxx xxxxxxxxxx totiž xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx stížnosti xxx, aby xxxxxxxx x nápravě, xxxxx xx xxxxxxxxx k xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx, xxxx reálnou xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxx, xxx bude x xxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx probíhat. Stížnost xxx §175 správního xxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx, xxxxxxx její xxxxxx nijak xxxxxxxxxx xxxxxxx, že stížnost xxxx xxx xxxxxxxx xx v xxxx, xxx xxxxxxx orgán xxxxxx, xxxxx xxxxx xxxxxxxx směřuje, sám xxxxxxx.
X xxxxxxx stížnosti xxx xxxxxxxx xxxx xx xxxx v xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx, xxx xx xxxx x prošetření xxxxxxxx xxxxxxxxx x §175 xxxx. 7 správním xxxx. Xxxxxxx dle §261 xxxx. 6 xxxxxxxx xxxx xx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx postupuje xxx xxxxxx pro xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx v §261 xxxx. 3 xx 5 daňového xxxx, xxxxxxx xxx x xxxx otázce xxxxxxxxx úpravu neobsahuje. Xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xx přitom xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx; jasná x xxxxxx úprava xxxxxxxxxx xxxxxxxx stížnosti přitom xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx způsob xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx, a xxx i x xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx a ochranný xxxxxxxxx ve xxxxxx §85 x. x. x. Xxxxxxxx xxxxxx x daňovém xxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx, lhůty k xxxxxx xxxxxxxxxx, jakož x xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x nápravě (xx xxxxxxx §261 odst. 4 ve xxxxxxx x xxxx. 6 xxxxxxxx xxxx) tak xxxxxxxxxxx podstatnou xxxxxxxxxx xx úpravy xx xxxxxxxx řádu. Xxxxx xxxxxx x xxxxxxx xxxx, xxx k xxxxxxxxxx vyřízení stížností xx xxxxxxxxx nejblíže xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx, xxxxxxxx jednotnému xxxxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx správcem xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx - Odvolací xxxxxxxx xxxxxxxxxxx. Xxxxxx x xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxx vzhledem xx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx x xxx xxxxxxxxxxx správních xxxxxx xxxxx náležité xxxxxx xxxxxxxxxx přístupu xxxxxx na xxxxxx xxxxxxxxx orgánů.
Za nepřehlédnutelné xxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxx xx, že xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxx v xxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx a xxxxxxxx xxxxxxxxx stížnosti xxx §261 xxxxxxxx xxxx, xxxxxxx xxxxxxxx dle xxxxxxxx xxxx navazuje xx xxxxxx xxxx xxxxxxxxx institut xxxxxxx xxx §16 odst. 4 xxxx. x) xxxxxx x xxxxxx xxxx x xxxxxxxx, xxxxx se xxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, jenž je xxxxx xxxxxxxx před xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxx dle §16 xxxx. 4 xxxx. x) xxxxxx o xxxxxx xxxx x xxxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx při xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx respektovaly xxxxxxxxx daňové xxxxxxxx xx všemi jejími xxxxxxxxx. Xxxxxxxx dle §261 xxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xx institut xxxxxxx, xxxxx obou xxxxxxxxx x xxxxx xxxxxx právní xxxxxx xx xxxxxxx. Xxx xxxx xxxxxxxxx, xxx xxx xx xxxxx x xxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxx xxxxx xx xxxxxx k xxxxxxxx, lze xxxxxxxxxxx, xx dostatečný xxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx je xxxxxxxx x x xxxxxxxxx, xxxxx institut námitek xxxxxxxxx, a xxx xx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx ochrany. K xxxx lze dále xxxxx, xx xxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx (§5 x. x. x.), xxxxxxx dává xxxxxxx k xxxx, xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx být xxxxxxx xxxxxxxxxx vlastními xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx x xx x případě xxxxxx selhání xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx.
Xx xxxxxxx xxxx xxxxxxx argumentace xxxxxx xxxx xxxxxx x xxxxxx, xx xx-xx dle xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx daňová xxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxx x právními předpisy, xxxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx §85 s. x. x. xx xxxxxxxx ve smyslu §261 xxxx. 1 xx 5 daňového xxxx. Xxx xxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx, x xxxxx xxxxx xxxxxxx xxxx, xx xxxx xxxxxx xxxxx vliv na xxxxx xxxxxxxxxx o xxxxxxx stížnosti, jelikož x xxxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxx byla xx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxxxxxxxxx xxxxxxxx dle §261 xxxxxxxx xxxx xxxxx, xxxx podání xxxx xxxxxxx k zastavení xxxxxx kontroly, xxxxx xx žalobou xxxxxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx pochybení (xxxxxxxxxxx x tom, xx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxx výsledek xxxxxxx k odstranění xxxxxxxxxxx), ale xxxxxxx xxxxxxx, že xxxxx xxxx xxxxxxx stížnosti xxxx toto xxxxxxxxx xxxxxxxxx, takže nepřijal xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx. Lze xxx xxxxxxx, xx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx §261 xxxx. 1 xx 5 xxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxx vyčerpal, xxx xxxx xxxxxxxxxxx xxx xxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxx.
X xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xx však xxxxx xxxxx, xx §261 xxxx. 6 daňového xxxx umožňuje daňovému xxxxxxxx požádat xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx daně, xxx prošetřil xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx. Xxx xxxxxx ustanovení: „Xx-xx xxxxxxxxxx za xx, xx xxxx xxxxxxxx xxxxxx řádně xxxxxxxx, xxxx požádat xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx daně, xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx stížnosti. Xxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx způsobu xxxxxxxx xxxxxxxxx podle xxxxxxxx 3 xx 5, xxxxxxxxx správce xxxx přitom xxxx xxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx.“
Xxxxxxxx správní xxxx xxxxx dále xxxxxxxxx, xxx xx xxxxx považovat xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xx smyslu §261 xxxx. 6 xxxxxxxx xxxx xx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx §85 s. x. x., xxxxx xxxxx xxx vyčerpán xxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx. Dospěl xxxxxx x xxxxxx, xx x prošetření xxxxxxx xxxxxxxx stížnosti xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx ochrany xxxx xxxxxxxxx či xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx.
X xxxxxx xxxxxx vedlo naplnění xxxxxxxx xxxxx uvedených xxxx, xxxxx charakterizovaly xxxxxxxx xxxxxxxx jako xxxxxxxxxx xxxxxxx, x x xxxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx.
X xxxxx řadě je xxxxx xxxxx, xx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xx dotýká x xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxxxx v xxxxxx o xxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxx. Xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx postupu xxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxx xxxxx xx činil x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx prázdný xxxxxxxx bez xxxxxxx xxxxxxx. Xxxxxxxx postup xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxxx pro xxxxxx subjekty xxxxxxxxxxxx xxxxxxx, naopak xxxxxxxx xxxxxx daňového xxxxxxxx x xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxx v xxxxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxxx a xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx x nápravě. Xxxxxx lze xxx, xx jak v xxxxxxx xxxxxxxxx, tak xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xxx x postupy, xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx. Xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxxx v xxxxxx xxxxxxxxxxx institut xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx, x xxxxx xxxxx xx bylo možno xxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx postupu xxx xxxxxxxxxx stížnosti, xxxx xxx xx xxxxxxxx x xxxxxxx x xxxx xxxxxxxx xxxxxx, xxxxx není xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxx v rámci xxxxxxxxxx způsobu vyřízení xxxxxxxxx prověřit xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxx, xxxx. xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx k nápravě.
Uvedené xx xxxxx xxxxxxxxx x na případ, xxx xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx v xxxxxxx předvídané lhůtě. X v takovém xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx vyřízení xxxxxxxxx a x xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxx postupu xxxxxxx xxxx při xxxxxx xxxxxxxx, kterými xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx zabývat. Xxx xxxxx xxxxx svědčí xxxxxx xxxxx institutu xxxxxxxxxx xxxxxxx vyřízení xxxxxxxxx, xxxx je xxxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxx xxx dosáhnout jen xxxxx, xxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx tvrzenými pochybeními xxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx. X xxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxx či xxxxxxxxx daňové kontroly xxxxxxxxxx xxxxxxxx daně xxxxxx xxx daňový xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx, xxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx, ale xxxxxxxx tak. Opětovně xxx xxxxxxxxx, že xxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx jsou xxxx xxxxxxxx postupy, u xxxxx xx tak xxx být xxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxx těchto postupů (xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx), xxxxxx xx xxxxxxxx procesní xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx - i xx xxxxxxxxx xxxxxxxxx co xxxxxxxxxx prostoru pro xxxxx posouzení xxxxx xxxxx xxxxxx kontrole xxx prošetření xxxxxxx xxxxxxxx stížnosti. Daňový xxx ostatně podmiňuje xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx způsobu xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx daňového xxxxxxxx, že xxxxxxxx xxxxxx xxxxx vyřízena, xx xxxxx spadá x její xxxxxxxxxx xx xxxxxxx lhůtě. Xxxxx, xx se xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxx na základě xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx všemi, tedy x věcnými, xxxxxxxxx x xx xxxxx, xxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xx lhůtě xxxxx xxxxxxxx, xxxxxx xxxxxxxx účinně xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxx xx xxxxxx správních xxxxxx x xx xxx xxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx.
Xxxx lze xxxxxx, xx v xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xx „xxxxxxx“ xxxx, jímž xxxx xxxxxxxx vyřízena, x x přikázání nového xxxxxxxx stížnosti. Xx xx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx postupů. Xxxx-xx xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxxx daně x xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx (§261 xxxx. 6 xx xxxxxxx x xxxx. 5 xxxxxxxx xxxx), x xx xxx xxxxxx xxxxxxx podřízenému správci xxxx či xxxx xxxxxxxxx úkonem. Xxxxx xxxxxxxx se xxxx xxxxxx xxxxxxx může xxxxxxxxx xxxxxx ochrany xxxx daňovou xxxxxxxxx x přímo x xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx stížnosti, xxxxxxx x xxx je xxxxx xxxxxxxx opatření, xxxxx xxxxx mít xxxx na xxxxxx xxxxxxxxx kontroly či xxxxx xxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxxxx. Není xxx xxxx pouze xxxxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx vyřízení stížnosti xx daňové xxxxxxxx, xxxxx by xx xxxxxxxxxx jen novým xxxxxxxxx původní stížnosti x xxxxxxx se xxxxxx xxxxxxxxx na xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx stížnosti, xxx xx bylo x xxxxxxxx §85 s. x. x. problematické. Xxxxxx opatření k xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx na xxxxxxx xxxxxxxxxx mohou xxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxxx kontroly.
Prošetření xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx subjektu x xxxx prošetření xxxx vázáno na xxxxx xxxxx xxxxxxxx. Xxxxxx xxxxxxx tak xx xxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx skutečností x rámci xxxxxxxxxx xxxxxxx vyřízení stížnosti, xxx přisvědčuje xxxxxx, xx xxx o xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx §85 s. x. x. Xx xxxxxxx §261 xxxx. 6 xx xxxxxxx x xxxx. 3 xxxxxx xxxxxxxxxx daňového xxxx xx xxxxxxxxx správce xxxx xxxx zabývat xxxxx skutečnostmi, které xxxxxx xxxxxxx xxxxx xx xxxxxxx svého xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx x x tím spojené xxxxxxxxxxxx xxxxxx kontroly. X z tohoto xxxxxxx proto jde x xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx.
Xxxxxxxxxx, že xxxxxxxxx xxxxxxx daně x xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx k xxxxxxx, zajišťuje, že xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx kontrolou xx xxx xxxxxxx i x rámci xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxx xx xxx xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx §85 x. x. x.
Xxxxxxx xxx x xxxxxx, xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx nepředstavuje xxxxxxxxxx xx smyslu §65 x. x. x., xxx xxxxx xx xxxxxxx xxxxxx argumentace, xxxxx xxxxx x xxxxxxxxx, xx vyřízení xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx ve smyslu §65 x. x. x.
Xxx xxx shrnout, xx xxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx, xx xxxxx xxxxx xxxxxxxxx xx po xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx žádosti o xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx dle §261 xxxx. 6 xxxxxxxx xxxx. Xxxxxxxxxxxx vyčerpáním xxxxxxxxxx ochrany xx xxxxxx nejen stav, xxx x xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx nebylo xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx, xxx xxx xxxxxxx, xxx xxxxxx prošetření xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxxxxx xxxxx (zde xxx xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxx xx dne 31.8.2005, x. x. 2 Xxx 144/2004-110, zejména xxxx části XXX.).
X xxxxxxx xxxx stěžovatel xxxxxxxxxx ochrany x xxxxxx žádosti o xxxxxxxxxx xxxxxxx vyřízení xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxx xxxxxxxx xxxxx x xxxxx xxxxxxxx. Xxxxxxxxxxxxx xxxxxx ke xxxxxxxxx xxxxx tak xxxx xxx §85 x. x. x. xxxxxxxxxxx x xxxxxx nevyčerpání xxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx způsobu vyřízení xxxxxxxxx xxx §261 xxxx. 6 xxxxxxxx xxxx a x xxxxxx xxxxxx xx xxx krajský xxxx xxxxxxxxx xxx §46 xxxx. 1 písm. x) x. x. x. Xx xxxx xxxxxxx soud xxxxxxxx x místo toho xx xxxxxxx věcně xxxxxxx, ačkoli xxxxxx xxxxxxxx všechny podmínky xxxxxx. Xxx xxx xxxxxx xxxxxxx xxxxx, x xxx xxxxxx xxxx přihlédl z xxxxxx povinnosti a xxx xxxxxx bylo xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxx.
X. Závěr a xxxxxxx xxxxxx
Xxxxxxxx k xxxx, že v xxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxx xxx xxxxxxxxx žaloby, Xxxxxxxx xxxxxxx soud xxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxxxxx napadeného rozsudku xxxxxxxxx soudu x x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx ke xxxxxxxxx xxxxx, a xx xx xxxxxxx §110 xxxx. 1 s. x. x. Xx xxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx zabývat se xxxxxxxxx xxxxxxxxx, které xx xxxxxxxxxx xxx x xxxxxxx posouzení xxxxxxxxx xxxxx.
Xxxxxxxx k xxxx, že xxxxxxxx xxxxxxxxxx krajského soudu xxxx xxxxxxx x xxxxxx byla xxxxxxxxx, xxxxxxxxxx Xxxxxxxx xxxxxxx xxxx o xxxxxxxxx xxxxxx o xxxxxxx xxxxxxxxx x x xxxxxxxxx řízení xxxx xxxxxxxx xxxxxx (§110 xxxx. 3 x. x. x.). Xxxxx §60 xxxx. 3 x. x. x. x případě odmítnutí xxxxxx xxxx xxxxx x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxx na náhradu xxxxxxx řízení.
Poučení: Proti xxxxxx rozsudku xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx.
X Xxxx dne 7. xxxxxxxxx 2013
JUDr. Xxxxx Xxxxx
xxxxxxxx senátu