24
Sdělení
k xxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx č. D-286 ke xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx na území XX
Xxxxxxxx: Ing. Václav Xxxx, xxx.: 257&xxxx;043&xxxx;197
Xxx. Xxxxxx Pražan, tel.: 257&xxxx;042&xxxx;639
X.x.: 15/32 567/2006-153 xx xxx 3. xxxxxx 2006
Xxxxxxxxxxxx financí ČR x cílem xxxxxxxxx xxxxxxxxxx postupu xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx Pokynu č. D-286 (x.x.: 49/85 663/2005-493 xx xxx 1. xxxx 2005) xx xxxxxx k zahraničním xxxxxx transparentním entitám xxxxxxx následující:
ČLÁNEK 1
Přestože xxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xx pro xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx příkladů xxxxxxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxx xxx xxxxxx xxxxx mohou být xxxxxxxxxx xx daňově xxxxxxxxxxxxx.
Xxxxx xx xxxxx xxxxxxx většinou x xxxxxx xxxxxxxxxx anglicky xxxx Xxxxxxxxxxx (Xxxxxxx Xxxxxxxxxxx, Xxxxxxx Xxxxxxxxxxx, Xxxxxxxx Partnership xxxx.), Xxxxx většinou x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx, xxx x třeba v Xxxxxx (xxxxxx jawna, xxxxxx xxxxxxxxxxx), Xxxxxxxx, Xxxxxx, Xxxxxx, Xxxxxx x Xxxxxxxxxxx. Xxx xxxxxxxxxx x x xxxxxxxxx v.o.s. x x.x.
Xxxx xxx xxx x entity xxxxxxxxxx xxxx XX, XXX, XXX, KEG, XxxxxX, XxX, atypische (xxxxxxx) xxxxxx Gesellschaft, xxxx. x Xxxxxxxx, Německu, Xxxxxxxxx atd.
V xxxxxxx xxxx. XXX a Xxxxxxxx je xxxxx xxxx xxxx xx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxx. Xxxxxxxxx, což xxxx entita xxxx x sobě, xxxxxxx xxxxxxx vztah, xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx skutečným xxxxxxxxxx.
X xxxxxx xx xxxxxxxxxx entita považována xx daňově xxxxxxxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxx xx xxxx příjmům xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx státu, xx xxxxxx xx xxxxxxxx, xxxxxxx xx xx xxxxxxx má úzký xxxxx, x xx x xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx, xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx a xxxxxx xxxx entity xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx podle xxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxx osobám (skutečným xxxxxxxxxx xxxxxx) xxxxxxx xxxx xx xx x XX x xxxxxxxxxx x.x.x. x xxxxxxxxxxxxx k.s.
ČLÁNEK 2
Xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx podíl xx české xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx uvedené zahraniční xxxxxx (x přímo xxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx) je zahraniční xxxxxx xxxxxxxx (xxxxxxx xxxxx, xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx), xxx xx xxxxx xxx účely xxxx x příjmů považovat xxx uplatnění transparentnosti xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx (xxxx podílu xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxx. xxxxxx x.x.x.) xx xxxxx drženou xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx.
XXXXXX 3
Xxxxxxxx xx xx vztahu x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx uplatňuje x XX xxxx xxxxxxxxxxxxxxx (xxx článek 2 Xxxxxx x. X-286) a xxx i individuální xxxxxxx xxxx jejím xxxx xxxxxxxxxxx (popř. xxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx), xx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx přístup xxxxxxxxxx xx xxxxxx xx xxxx příjmům, xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx netransparentními xxxxxxxxxx (xxxxxxxxxx vlastníky xxxxxx).
Xxxxxxxxx xxxxxx plynoucí xxxxxxxxxx xxxxxx transparentní xxxxxx xxxx xxx x XX xxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx (resp. xxxx jeho podíl xx těchto příjmech) x souladu x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx.
Xxx ukazuje praxe, xxxxx xxxxx xxxxxxx x xxxx, xx xxxxxxxxxx daňově xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxx v.o.s. nebo xxxxxxxxxxxxxx české k. x. Xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx tak xx xxxxxxxxxx společníci xxxxxx, xxxxx prokáží xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx x Xxxxxx č. D-286, xxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxx xx xxxxx XX, xxxxx xxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx prostřednictvím vzniklé xxxxx xxxxxxxxxx (dle xxxxxxxxxx §22 xxxx. 3 xxxxxx x. 586/1992 Xx., o xxxxxx z xxxxxx, x xxxxxxx znění, xxxx xxx XXX), x xx xx xxx xxxxxx podílu xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx entitě.
Každého xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx prokáže xxxxxxx daně xxxxxxxx xxxxx, je xxx xxxxx daňově xxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx §33 xxxx. 3 zákona x. 337/1992 Xx., x správě xxxx x xxxxxxxx, v xxxxxxx xxxxx a xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxx. xxxx společníci xxxx povinnost xxxxx x XX xxxxxx xxxxxxxx, xxxx xxxxx xx příslušné nezdanitelné xxxxxx xxxxxxx daně, xx xxxxxxxxx xxxxx xx dani xxxx.
Xx xxxxxxxxxx možné, aby xxxxxxxxxx xxxxxx transparentní xxxxxx xxxxxxxxxx na xxxxx ČR svou xxxxxxx přímo, xx. xxxx xx byla xxxxxxxxxxx xxxxx x.x.x. xxxx xxxxxxxxxxxxxx české x.x. Xx předpokladu xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx a xx splnění xxxxx xxxxxxxx xxxxxx jednotlivými xxxxxxxxxxxxx smlouvami x XXX xx xx xx to, xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxx xxxx x xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx XX xxxx činnost xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx provozoven. Xxxx-xx, xxxxxxxx xxxxxxxx pro xxxxx xxxxxxxx stálé xxxxxxxxxx v takovéto xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx odděleně. Xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx provozovny jsou xxxx x XX xxxxxx (viz xxxx).
XXXXXX 4
Xx předpokladu, xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx entity, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx, xx xxxxxx ČR uzavřela xxxxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, vzniká xx xxxxx XX xxxxx provozovna, xx XX xxxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxx provozovny xxxxx (xxxx. xxxxxxx) xxxxxxx (xxxxxx) xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxx stálé xxxxxxxxxx, x xx xxx xxxxxx xx xx, xxx xxxx xxxxxxx (xxxxxx) vznikly x XX xx xxxxx (xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx článku 7 xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x ustanovení §23 xxxx. 11 XXX). Xxxxx xxx x xxxxxxxxx stálou xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx rezidenta státu xxxxxxxxxxxxx (tj. i xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx neuplatnění její xxxxxxxxxxxxxxxx), xxxxxxx xx xxxxx xxxxxx xxx §23 xxxx. 11 XXX xx xxxxxxx xxxxxxx.
Xxxxxxx (výdaje) xxxxxxxxxx xx úrovni xxxxxxxxxx xxxxxx transparentní xxxxxx xx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxx dosahovaným xxxxxxxxxxxxxxx této entity. Xxx xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx x XX xxx ale xxxxxxxx xxxxx na xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxx nákladech (výdajích) xxxxxx, které xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxx na xxxxx XX. X xxxxxxx, xxx xx xxxx xxxxxxxxxxxxxxx entity xxxxxxxxxx xxxxxx ze xxxxxx x x xxxxxx xxxxxx a xxxxxxx xx xxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx (xxxxxx) xxxxxxx x dosažením xxxxx ze xxxxxx xx xxxxx XX, xxxx xxxx xxx x xxxxx provozovny xxxxxxxxx xxxxx poměrná xxxx xxxxxxx (xxxxxx) xxxxxx.
Xxxx xxxxxxx xxxxxxx (xxxxxx) xxxxxxxxxx daňově xxxxxxxxxxxxx entity, xxxxx xxxxx ovlivňovat xxxxxx xxxx x ČR, xx nutno posuzovat xxx xxxxx XXX. Xxxxx xxxxxxxxxx entita xxxx její xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx č. 563/1991 Sb., o účetnictví, xxxxxxx se při xxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxxxxx §23 xxxx. 2 xxxx. x) XXX.
Xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxx uplatnění xxxxxx xxx účely xxxxxxxxx výše daňového xxxxxxx, který xxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxx povinnosti stálé xxxxxxxxxx v XX xxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx, bude xxxxxxxxxx x xxxxxxx s §26, §32a ZDP.
V xxxxxxx stálých xxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxx xx x.x.x xx x xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xx x.x. xx xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx, že x xxxxxxx společníků xxxxxxxxxxx xxxx xxx uplatnit xxxxxxxx způsobem (viz xxxx) xxxxxx xxxxxxx xx úrovni xxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx. X xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx x xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx (xxx xxxxxxxxxx §7 xxxx. 3 x xxxx. 4 ZDP). Při xxxxxxxxx xxxxxxx daně xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx provozovna xx xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx daně x.x.x. xxxx x.x. zjištěného xxx ZDP xxxxx x.x.x. nebo x.x. (xxxx je x xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx další výdaje xxx výše).
Za xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx být xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx spontánní výměny xxxxxxxxx, a xx xxxxxxx xx xxxxxx xx xxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx daňovými xxxxxxxxx xx xxxxxx xx xxxxx XX xxxxxxxxx xxx vyloučení mezinárodního xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx.
XXXXXX 5
Xxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx daňovým xxxxxxxxxx xx zdrojů xx xxxxx XX, xxxxx xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx vzniklé xxxx. x titulu xxxxx xxxxxx xx xxxxx v.o.s. (xxx. xxxxxx xxxxxxxx vedle xxxxxx x xxxxxx xx x.x.x. xxxx. xxxxxxxxxx xxxxx), je xxxxx xxxxxxxx, x xxxxxxxx možného xxxxxx xxxxxx xx xxxxx XX, dle ustanovení §22 XXX. X xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx, zda xx xxxx příjem xxxxxxxxx xxxx (xxxxxx xxx fyzické x xxx xxxxxxxxx osoby) xxx ZDP, jaký xxxxxx xxxxxxxx existující xxxxxxxxxxx smlouvy x xxxxxxxx xxxxxxx zdanění xxxx zdaňování xxxx xxxxxxx příjmu xxxx. X xxxxxxxxxxxx daňových xxxxxxxxx fyzických xxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx §6, §10 ZDP.
Ustanovení případně xxxxxxxxxxxx smluv x xxxxxxxx xxxxxxx zdanění x xxxxxxxxxxxxxx právních xxxxxxxx xxxx xxxxxx Xxxxxxx č. D-286 xxxxxxx, x to x xxx xxxxxx, xx xx vždy třeba xxxxx otázku, xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxxxx xxxxxxx, xxx xx xxxxxxxxx příjem definován xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx §22 XXX xxxx xxxxxx xx zdroje xx xxxxx ČR xxx.
XXXXXX 6
X souvislosti x xxxx xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxx xxxxxxx, xx xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxx v xxxxx dochází, tj. xxxxxxx, xxx xxxxxxxxxx xxxxxx transparentní xxxxxx xxxxx xxxxxxx xx xxxxx XX xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, který xxxxxxxxx.
X xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx je pak xxxxx xxxxxx zahraničního xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx entity xxxxxxxxx xx xxxxxx, které xxxx xxxxxxxxx xxxxxx 6 xxxxxxxxxxxxx daňových xxxxx, a xxxxxxxxxx xxxx nim xxxxx xxxxxxxxxxx z příslušných xxxxxxxxxx ZDP, včetně xxxxxxxxxx §22 xxxx. 1 xxxx. e).
ČLÁNEK 7
Xxxxx zahraniční xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxx x.x.x., xxxx. x české x.x., xx se xxx účely xxxx x příjmů xx xx (xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx), xx xxxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx entity.
Příjem x xxxxxx vypořádacího xxxxxx xxx xxxxxxxxxx zahraniční xxxxxx transparentní entity x xxxxx v.o.s. xx xxxx komplementáře x xxxxx k.s. xxxx xxxxxxx zahraničního xxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx xx xxxxx XX. Xxxxxxx xx x xxxxxx xxx xxxxxxxxxx §22 xxxx. 1 písm. x) xxx 3 XXX, xxxxxxx se o xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx daňového xxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx §22 xxxx. 1 xxxx. a) XXX x §22 xxxx. 3 ZDP. Xxxx xxxxxx xxxxxxx daňového xxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx x XX zdanění.
V xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx x.x.x. nebo xxxxxxxxxxxxx xxxxx k.s., xxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx x ČR, xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxx xxxxxx xx české x.x.x. xxxx x.x. (xxxx. xxxxxxxxxxx složka, xxxxxxxx xxxxx), xx ve xxx xxxxx (xxxxxxx) xxxxxx xx xxxxx x.x.x xx x.x. x xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx společnostech xx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx provozovna obdrží xxxxxxxxxx xxxxx, je xxxxxxxxxx xxxxx předmětem xxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx dle xxxxxxxxxx §22 xxxx. 1 xxxx. x) ZDP. Xxxxxxxxxx podíl xxxx xxxxxx zahrnut xx xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxx §23 xxxx. 4 xxxx. x) XXX.
X případě xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx společníka xx xxxxxxxxxx daňově xxxxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxx xxxxxx vypořádací podíl (xxxx. jeho xxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxx), xxxx možné tento xxxxxxxxxx podíl xxxxxxxxx xx příjem xx xxxxxx xx xxxxx XX dle xxxxxxxxxx §22 XXX x xxxx xxx xxxx xxxxx podrobit xxxxxxx x ČR. Xxxxxxxxx xxxxx je, xx xxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx jeho xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx XX, xxxxx xx existuje xxxxxxxxx xx xxxx xxxxxx xx české x.x.x., xxxx. účasti xxxx xxxxxxxxxxxx xx xxxxx x.x. (xxxx. xxxxxxxxxxx xxxxxx, odštěpný xxxxx) x která xx xx své xxxxx (xxxxxxx) xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx.
Xx xxxxxxxxxxx, xx xx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx podíl na xxxxxxxxxx xxxxxx transparentní xxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxxx společník xxxxxxxx x xxxxxx xxxxx xxxxxx na zahraniční xxxxxx příjmy prostřednictvím xxxxx provozovny xxxxxxxx x XX, xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x prodeji xxxx xxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxxxx xx x xxxxx případě xxxxx x xxxxx xxxx xxxxx zahraničními xxxxxxxx xxxxxxxxx, nepodléhá xxxxxx xxxxxxxxxxxxx x ČR xxxxxxx, xxxxxxx se xxxxxxx x xxxxxx xx xxxxxx na xxxxx XX xxx xxxxxxxxxx §22 XXX.
Xxxxx xx kupujícím daňový xxxxxxxx ČR, xxxx. xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx XX, xxxxx xx x zahraničního xxxxxxxxxxxxx x xxxxxx xx xxxxxx xx xxxxx XX dle xxxxxxxxxx §22 odst. 1 xxxx. x) xxx 7 XXX, x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx smluv xxx x aplikaci xxxxxxx xxxxxx 13.
Xxxxxxxxxx ministra xxxxxxx:
Xxx. Dana Xxxxxxxxx, x. r.