24
Xxxxxxx
x praktické aplikaci Xxxxxx č. D-286 xx xxxxxxxxx příjmů xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xx xxxxx XX
Xxxxxxxx: Ing. Xxxxxx Xxxx, xxx.: 257&xxxx;043&xxxx;197
Xxx. Xxxxxx Pražan, xxx.: 257&xxxx;042&xxxx;639
X.x.: 15/32&xxxx;567/2006-153 xx xxx 3. xxxxxx 2006
Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx XX x xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx postupu xxx xxxxxxxxx aplikaci Xxxxxx č. D-286 (č.j.: 49/85 663/2005-493 xx dne 1. xxxx 2005) xx xxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxx transparentním xxxxxxx xxxxxxx následující:
ČLÁNEK 1
Xxxxxxxx xxxx možné podat xxxxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xx xxx informaci xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxx své xxxxxx xxxxx xxxxx být xxxxxxxxxx xx daňově xxxxxxxxxxxxx.
Xxxxx xx podle xxxxxxx většinou o xxxxxx označované xxxxxxxx xxxx Partnership (Limited Xxxxxxxxxxx, Xxxxxxx Xxxxxxxxxxx, Xxxxxxxx Xxxxxxxxxxx apod.), Xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx, xxx x třeba x Xxxxxx (xxxxxx xxxxx, xxxxxx komandytowa), Nizozemí, Xxxxxx, Xxxxxx, Dánsku x Xxxxxxxxxxx. Jde xxxxxxxxxx x x xxxxxxxxx x.x.x. x x.x.
Xxxx pak xxx x xxxxxx označované xxxx KG, XXX, XXX, KEG, XxxxxX, XxX, xxxxxxxxx (xxxxxxx) xxxxxx Xxxxxxxxxxxx, xxxx. x Xxxxxxxx, Německu, Xxxxxxxxx xxx.
X xxxxxxx xxxx. SRN x Xxxxxxxx xx xxxxx xxxx brát xx xxxxx právní xxxxxxxx xxx. Xxxxxxxxx, xxx xxxx xxxxxx xxxx x xxxx, nicméně xxxxxxx xxxxx, kdy xxxxxxxxx příjemce xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx.
X xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx považována xx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxx xx xxxx xxxxxxx xxxx podle xxxxxxxx xxxxx xxxxx, xx xxxxxx xx založena, xxxxxxx či xx xxxxxxx xx úzký xxxxx, x xx x xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx právem tohoto xxxxx, xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx poplatníka x xxxxxx xxxx xxxxxx xx xxxxxxx zčásti xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxx státu xxxxx xxxxxx (xxxxxxxxx xxxxxxxxxx příjmů) obdobně xxxx je xx x ČR u xxxxxxxxxx x.x.x. x xxxxxxxxxxxxx k.s.
ČLÁNEK 2
Pokud xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx drží xxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxx družstvu a xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx (a přímo xxxx xxxxx další xxxxxxxxxx daňově xxxxxxxxxxxxx xxxxxx) xx zahraniční xxxxxx rezident (fyzická xxxxx, xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx), xxx xx xxxxx xxx xxxxx xxxx x příjmů xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx tohoto xxxxxx (xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx entity na xxxx. xxxxxx x.x.x.) xx xxxxx drženou xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx.
XXXXXX 3
Xxxxxxxx xx xx xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx v XX xxxx transparentnost (xxx článek 2 Xxxxxx x. X-286) x xxx i xxxxxxxxxxxx xxxxxxx vůči jejím xxxx společníkům (popř. xxxx části xxxxxx xxxxxxxxxx), xx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx případech xxxxx xxxxxxx uplatňovat xx xxxxxx xx xxxx příjmům, xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx (xxxxxxxxxx vlastníky xxxxxx).
Xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx zahraniční xxxxxx transparentní xxxxxx xxxx xxx x XX xxxxxxxxx xxxx xxxxxx společníka této xxxxxxxxxxxxx entity (xxxx. xxxx xxxx xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx) x souladu s xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xx tuzemského xxxxxx.
Xxx ukazuje praxe, xxxxx xxxxx dochází x xxxx, xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx společníkem xxxxx x.x.x. xxxx xxxxxxxxxxxxxx české x. x. Xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx xxx xx zahraniční společníci xxxxxx, xxxxx prokáží xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx x Xxxxxx č. D-286, xxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxx na xxxxx XX, xxxxx xxxx xxxxxxxxxx za xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx vzniklé xxxxx provozovny (dle xxxxxxxxxx §22 odst. 3 xxxxxx x. 586/1992 Sb., x xxxxxx z xxxxxx, x xxxxxxx xxxxx, xxxx jen XXX), x xx ke xxx xxxxxx xxxxxx xx zahraniční daňově xxxxxxxxxxxxx entitě.
Každého xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxxxxx daně xxxxxxxx xxxxx, xx xxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx §33 xxxx. 3 xxxxxx x. 337/1992 Xx., x správě daní x poplatků, x xxxxxxx znění x xxxxxxxxxxxx jej xxxxxxxx xxx. xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx x XX xxxxxx xxxxxxxx, mají nárok xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx daně, xx xxxxxxxxx slevy xx xxxx apod.
Je xxxxxxxxxx xxxxx, aby xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx XX xxxx xxxxxxx přímo, xx. xxxx xx byla xxxxxxxxxxx xxxxx x.x.x. xxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxx x.x. Xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx x xx xxxxxxx všech xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx x XXX xx má xx xx, že xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx entity pro xxxxx xxxx x xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx ČR xxxx činnost xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx. Nebo-li, xxxxxxxx xxxxxxxx pro xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxx v XX xxxxxx (viz xxxx).
XXXXXX 4
Xx předpokladu, xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx entity, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx, xx xxxxxx XX uzavřela xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xx území XX xxxxx provozovna, xx XX xxxxxxxxx při xxxxxxx zisků dosahovaných xxxxxxxxxxxxxxx stálé xxxxxxxxxx xxxxx (resp. xxxxxxx) xxxxxxx (výdaje) xxxxxxxxxx xx příjmy dosahované xxxxxxxxxxxxxxx xxxx stálé xxxxxxxxxx, x to xxx xxxxxx na xx, xxx tyto xxxxxxx (výdaje) xxxxxxx x ČR xx xxxxx (xxx příslušná xxxxxxxxxx xxxxxxx článku 7 smluv x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x ustanovení §23 xxxx. 11 XXX). Xxxxx jde o xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxx (xx. i xxxxxx xxxxxxx v xxxxxxx neuplatnění xxxx xxxxxxxxxxxxxxxx), xxxxxxx xx xxxxx postup dle §23 xxxx. 11 XXX xx xxxxxxx xxxxxxx.
Xxxxxxx (xxxxxx) xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxx přiřadit x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx této xxxxxx. Xxx xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx stálé xxxxxxxxxx xxxxxxxx v ČR xxx xxx xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx na xxxx nákladech (výdajích) xxxxxx, které souvisí x dosahováním xxxxxx xx xxxxxx na xxxxx XX. X xxxxxxx, kdy by xxxx prostřednictvím xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx ze xxxxxx x v xxxxxx zemích x xxxxxxx by xxxxxx xxxxx xxxxx rozlišit, xxxxx xxxxxxx (výdaje) xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx ze xxxxxx xx xxxxx XX, xxxx xxxx být x xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx pouze poměrná xxxx xxxxxxx (výdajů) xxxxxx.
Xxxx uvedené xxxxxxx (xxxxxx) xxxxxxxxxx daňově xxxxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxx ovlivňovat xxxxxx xxxx x XX, xx xxxxx posuzovat xxx znění ZDP. Xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx účetními xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx č. 563/1991 Sb., x xxxxxxxxxx, xxxxxxx se xxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxxxxx §23 xxxx. 2 xxxx. x) XXX.
Xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx xx vlastnictví xxxxxxxxxx xxxxxx transparentní xxxxxx, xx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxx daňového xxxxxxx, který xxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxx povinnosti stálé xxxxxxxxxx v XX xxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxxx postupovat x souladu s §26, §32a XXX.
X xxxxxxx xxxxxxx provozoven xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxx xx x.x.x xx x titulu xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xx k.s. xx xxxxx xx současně xxxxxxxx, že x xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (xxx xxxx) xxxxxx vzniklé xx xxxxxx entity xxxxxxx i xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx. X xxxxxxx společníků fyzických xxxx výdaje vynaložené xx úrovni xxxxxx x xx jejich xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx (viz xxxxxxxxxx §7 xxxx. 3 a xxxx. 4 XXX). Xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx x.x.x. xxxx x.x. xxxxxxxxxx xxx ZDP xxxxx x.x.x. nebo k.s. (xxxx xx v xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxx xxxx).
Xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx může xxx xxxxxx uplatňování xxxxxxx xxxxxxxxx spontánní xxxxxx xxxxxxxxx, x xx xxxxxxx xx xxxxxx xx xxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx daňovými rezidenty xx zdrojů xx xxxxx XX xxxxxxxxx xxx vyloučení xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx příjmů xxxxxx xxxxxx.
XXXXXX 5
Případné xxxxx příjmy xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx daňovým xxxxxxxxxx xx xxxxxx na xxxxx ČR, xxxxx xxxxx xxxxxxxxx za xxxxxx xxxxxxxxxx prostřednictvím xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx. x xxxxxx xxxxx xxxxxx xx xxxxx x.x.x. (tzn. xxxxxx xxxxxxxx vedle xxxxxx x xxxxxx xx v.o.s. např. xxxxxxxxxx xxxxx), je xxxxx posoudit, x xxxxxxxx možného xxxxxx xxxxxx xx xxxxx XX, dle xxxxxxxxxx §22 XXX. U xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxx xx daný příjem xxxxxxxxx daně (xxxxxx xxx xxxxxxx x xxx xxxxxxxxx osoby) xxx ZDP, jaký xxxxxx xxxxxxxx existující xxxxxxxxxxx smlouvy x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx toho xxxxxxx xxxxxx xxxx. X xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx osob xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx §6, §10 ZDP.
Ustanovení xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx zdanění x vnitrostátních právních xxxxxxxx xxxx xxxxxx Xxxxxxx č. D-286 dotčena, x xx v xxx xxxxxx, xx xx xxxx třeba xxxxx xxxxxx, jaký xxxxxxxxx xxxxxx smlouvy xxxx xxx příjmu xxxxxxx, jak xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx §22 XXX xxxx příjem xx xxxxxx xx xxxxx XX xxx.
XXXXXX 6
X xxxxxxxxxxx x xxxx uvedeným xx xxxxx xxxxxx situaci, xx které xxxxxx xxxxx xxxxx x xxxxx dochází, tj. xxxxxxx, xxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx vlastní na xxxxx XX xxxxxxxx xxxxxxxx majetek, který xxxxxxxxx.
X xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx xx xxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xx příjmy, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx 6 mezinárodních xxxxxxxx xxxxx, x xxxxxxxxxx xxxx nim režim xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx ZDP, xxxxxx xxxxxxxxxx §22 odst. 1 xxxx. e).
ČLÁNEK 7
Xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx entita vystupuje x české x.x.x., xxxx. x české x.x., xx xx xxx xxxxx xxxx x xxxxxx xx xx (xxx uplatnění xxxxxxxxxxxxxxxx), že vystupuje x xxxxx společnosti xxxxxxxxx xxxxxx.
Xxxxxx z xxxxxx xxxxxxxxxxxx podílu xxx vystoupení zahraniční xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx x české x.x.x. xx xxxx komplementáře x české x.x. xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx ze xxxxxx xx xxxxx XX. Nejedná xx x xxxxxx xxx xxxxxxxxxx §22 xxxx. 1 xxxx. g) xxx 3 XXX, xxxxxxx xx o xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx prostřednictvím stálé xxxxxxxxxx českého xxxxxxxx xxxxxxxxxxx dle xxxxxxxxxx §22 xxxx. 1 xxxx. x) ZDP x §22 xxxx. 3 XXX. Daný xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx x XX zdanění.
V xxxxxxx zahraničního xxxxxxxxxx xxxxx x.x.x. xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx k.s., xxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx v XX, xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xx jeho xxxxxx xx xxxxx x.x.x. xxxx x.x. (xxxx. xxxxxxxxxxx xxxxxx, odštěpný xxxxx), xx ve xxx xxxxx (xxxxxxx) xxxxxx na xxxxx x.x.x či k.s. x xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxx společností xxxxx provozovna xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx, xx xxxxxxxxxx podíl xxxxxxxxx xxxx xxxx stálé xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx §22 xxxx. 1 xxxx. a) XXX. Xxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxx do xxxxxxx daně xxx xxxxxxxxxx §23 xxxx. 4 xxxx. f) XXX.
X případě xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx, za xxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx (xxxx. jeho xxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxx), xxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx podíl xxxxxxxxx xx příjem ze xxxxxx xx xxxxx XX dle xxxxxxxxxx §22 XXX x xxxx xxx xxxx xxxxx podrobit xxxxxxx x XX. Xxxxxxxxx xxxxx xx, xx xxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx území ČR, xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxx xxxxxx xx xxxxx x.x.x., xxxx. xxxxxx xxxx komplementář xx xxxxx x.x. (např. xxxxxxxxxxx složka, xxxxxxxx xxxxx) a xxxxx xx ve své xxxxx (xxxxxxx) xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx entitě.
Za xxxxxxxxxxx, xx xx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx předpisů xxxxx podíl na xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx prodat x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx dosahuje x xxxxxx xxxxx xxxxxx xx zahraniční xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx x XX, dochází x takovém xxxxxxx xxxxxxxx k prodeji xxxx stálé xxxxxxxxxx. Xxxxxxxx xx x xxxxx xxxxxxx jedná x vztah xxxx xxxxx zahraničními xxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxxxx příjem xxxxxxxxxxxxx v XX xxxxxxx, protože xx xxxxxxx o xxxxxx xx xxxxxx xx xxxxx ČR xxx xxxxxxxxxx §22 ZDP.
Pokud xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx XX, xxxx. xxxxx xxxxxxxxxx zahraničního xxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx XX, xxxxx xx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx o příjem xx xxxxxx xx xxxxx XX xxx xxxxxxxxxx §22 xxxx. 1 xxxx. x) xxx 7 ZDP, x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx 13.
Xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx:
Xxx. Xxxx Xxxxxxxxx, x. x.