24
Sdělení
k praktické xxxxxxxx Xxxxxx č. D-286 xx xxxxxxxxx příjmů xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx ze xxxxxx na xxxxx XX
Xxxxxxxx: Ing. Václav Xxxx, tel.: 257&xxxx;043&xxxx;197
Xxx. Xxxxxx Xxxxxx, tel.: 257&xxxx;042&xxxx;639
X.x.: 15/32&xxxx;567/2006-153 xx xxx 3. xxxxxx 2006
Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx XX x xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx postupu xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx č. D-286 (x.x.: 49/85&xxxx;663/2005-493 xx xxx 1. xxxx 2005) ve xxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx:
XXXXXX 1
Přestože xxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xx pro xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxx xxx xxxxxx xxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxxx xx daňově xxxxxxxxxxxxx.
Xxxxx xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx anglicky xxxx Partnership (Xxxxxxx Xxxxxxxxxxx, Xxxxxxx Partnership, Xxxxxxxx Xxxxxxxxxxx xxxx.), Xxxxx většinou x xxxxxxxxxxxx jurisdikcích, ale x třeba x Xxxxxx (spólka xxxxx, xxxxxx xxxxxxxxxxx), Xxxxxxxx, Xxxxxx, Finsku, Xxxxxx x Lucembursku. Jde xxxxxxxxxx x o xxxxxxxxx v.o.s. x x.x.
Xxxx xxx xxx x xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx KG, XXX, XXX, KEG, GesnbR, XxX, xxxxxxxxx (xxxxxxx) xxxxxx Gesellschaft, apod. x Xxxxxxxx, Xxxxxxx, Xxxxxxxxx atd.
V xxxxxxx xxxx. XXX a Xxxxxxxx je třeba xxxx xxxx do xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxx. Xxxxxxxxx, xxx xxxx entita xxxx x sobě, xxxxxxx xxxxxxx xxxxx, xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx.
X zásadě xx xxxxxxxxxx entita xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxx xx xxxx xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx státu, xx xxxxxx xx založena, xxxxxxx xx ke xxxxxxx xx úzký xxxxx, a to x xx xxxxxxx xxxxxxxxx volby xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx, xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxx xxxx entity xx alespoň xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxx státu xxxxx xxxxxx (skutečným xxxxxxxxxx xxxxxx) xxxxxxx xxxx xx xx x XX x xxxxxxxxxx x.x.x. x xxxxxxxxxxxxx x.x.
XXXXXX 2
Pokud xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxx xx xxxxx společnosti xxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx (a přímo xxxx skrze xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx) je zahraniční xxxxxx xxxxxxxx (fyzická xxxxx, netransparentní společnost), xxx xx xxxxx xxx účely daně x xxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx část tohoto xxxxxx (xxxx podílu xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxx. českém x.x.x.) xx přímo xxxxxxx xxxxx zahraničním xxxxxxx xxxxxxxxxx.
XXXXXX 3
Jestliže xx xx xxxxxx k xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx uplatňuje x XX xxxx xxxxxxxxxxxxxxx (xxx článek 2 Xxxxxx x. D-286) x xxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx (popř. xxxx části jejích xxxxxxxxxx), je xxxxxxxx x konkrétních xxxxxxxxx xxxxx přístup xxxxxxxxxx xx vztahu ke xxxx příjmům, které xxxx pobírány xxxxxx xxxxxxxxx netransparentními xxxxxxxxxx (xxxxxxxxxx xxxxxxxxx příjmu).
Jakékoliv xxxxxx plynoucí zahraniční xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxx x XX zdaňovány xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx této xxxxxxxxxxxxx xxxxxx (resp. xxxx xxxx podíl xx těchto xxxxxxxx) x souladu x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx mezinárodních xxxxx či tuzemského xxxxxx.
Xxx xxxxxxx praxe, xxxxx xxxxx xxxxxxx x xxxx, xx xxxxxxxxxx daňově xxxxxxxxxxxxx xxxxxx je xxxxxxxxxxx xxxxx x.x.x. xxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxx x. x. Xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx tak xx zahraniční xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx prokáží xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx x Pokynu č. D-286, xxxxxxxx příjmy xx xxxxxx xx xxxxx XX, xxxxx xxxx xxxxxxxxxx xx příjmy xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx provozovny (xxx xxxxxxxxxx §22 xxxx. 3 xxxxxx x. 586/1992 Xx., o xxxxxx x příjmů, x xxxxxxx xxxxx, xxxx jen ZDP), x xx xx xxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx daňově xxxxxxxxxxxxx xxxxxx.
Xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx, který xxxxxxx xxxxxxx xxxx rozhodné xxxxx, xx xxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx §33 xxxx. 3 zákona x. 337/1992 Sb., x xxxxxx xxxx x poplatků, x xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxxxx jej xxxxxxxx xxx. daní společníci xxxx xxxxxxxxx podat x XX daňové xxxxxxxx, mají xxxxx xx xxxxxxxxx nezdanitelné xxxxxx základu daně, xx xxxxxxxxx xxxxx xx dani xxxx.
Xx xxxxxxxxxx xxxxx, xxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx ČR xxxx xxxxxxx přímo, xx. xxxx xx byla xxxxxxxxxxx české x.x.x. xxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxx x.x. Xx předpokladu xxxxxxxxx transparentnosti x xx splnění xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx x XXX xx xx xx xx, že xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx entity xxx xxxxx daně x xxxxxx přímo xxxxxxxxxx xx xxxxx XX xxxx xxxxxxx prostřednictvím xxxxxxx provozoven. Xxxx-xx, xxxxxxxx xxxxxxxx pro xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx x takovéto xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx jsou xxxx v XX xxxxxx (xxx výše).
ČLÁNEK 4
Xx xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx transparentní entity, xxxxx xx daňovým xxxxxxxxxx státu, xx xxxxxx ČR xxxxxxxx xxxxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, vzniká xx xxxxx ČR xxxxx xxxxxxxxxx, xx XX xxxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxx dosahovaných xxxxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx (xxxx. odečíst) xxxxxxx (xxxxxx) xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx, a to xxx xxxxxx xx xx, xxx xxxx xxxxxxx (xxxxxx) vznikly x XX či xxxxx (xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx 7 smluv o xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x ustanovení §23 xxxx. 11 XXX). Xxxxx xxx x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxx (xx. i xxxxxx xxxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxxxxx), uplatní xx xxxxx postup xxx §23 xxxx. 11 XXX xx xxxxxxx xxxxxxx.
Xxxxxxx (výdaje) vznikající xx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx nutné xxxxxxxx x ziskům dosahovaným xxxxxxxxxxxxxxx této xxxxxx. Xxx účely zdanění xxxxxx dosahovaných společníkem xxxxxxxxxxxxxxx stálé provozovny xxxxxxxx v XX xxx xxx xxxxxxxx xxxxx na xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxx nákladech (xxxxxxxx) xxxxxx, xxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxx příjmů xx xxxxxx na xxxxx ČR. V xxxxxxx, xxx xx xxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx ze xxxxxx x x xxxxxx xxxxxx x xxxxxxx xx nebylo xxxxx xxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx (výdaje) xxxxxxx s dosažením xxxxx ze zdrojů xx xxxxx ČR, xxxx xxxx xxx x stálé xxxxxxxxxx xxxxxxxxx pouze poměrná xxxx nákladů (výdajů) xxxxxx.
Xxxx xxxxxxx xxxxxxx (xxxxxx) zahraniční daňově xxxxxxxxxxxxx entity, xxxxx xxxxx ovlivňovat xxxxxx xxxx x XX, xx xxxxx posuzovat xxx xxxxx ZDP. Xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx č. 563/1991 Sb., x xxxxxxxxxx, xxxxxxx se xxx xxxxxxxx xxxxxxx daně x xxxxxxxxxx §23 xxxx. 2 písm. x) XXX.
Xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, který xx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxx uplatnění xxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxx při xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx stálé xxxxxxxxxx x XX xxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxxx postupovat x xxxxxxx x §26, §32a ZDP.
V xxxxxxx stálých xxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxx xx x.x.x xx x titulu xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xx x.x. je xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx, že v xxxxxxx společníků právnických xxxx lze xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (xxx xxxx) xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx entity xxxxxxx i xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx. V xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx výdaje xxxxxxxxxx xx xxxxxx entity x xx jejich xxxxxxx úrovni však xxxxx xxxxxxxx (xxx xxxxxxxxxx §7 odst. 3 x odst. 4 ZDP). Xxx xxxxxxxxx základu xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx provozoven xxxxxxx stálá xxxxxxxxxx xx příslušející xxxx xxxxxxx xxxx x.x.x. xxxx x.x. xxxxxxxxxx xxx ZDP xxxxx x.x.x. xxxx k.s. (xxxx xx x xxxxxxxxx případech xxxxx xxxxxxxxx xxxxx výdaje xxx xxxx).
Xx xxxxxx xxxxxxxxx dvojímu xxxxxx xxxxxxx může být xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx výměny xxxxxxxxx, a xx xxxxxxx xx vztahu xx státům, xxxxx xxxx příjmům pobíraným xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xx zdrojů na xxxxx ČR xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx zdanění příjmů xxxxxx xxxxxx.
XXXXXX 5
Xxxxxxxx xxxxx příjmy xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx daňovým xxxxxxxxxx xx xxxxxx xx xxxxx XX, xxxxx xxxxx xxxxxxxxx za xxxxxx xxxxxxxxxx prostřednictvím xxxxx provozovny xxxxxxx xxxx. x xxxxxx xxxxx xxxxxx xx xxxxx x.x.x. (xxx. xxxxxx plynoucí xxxxx xxxxxx x podílu xx x.x.x. xxxx. xxxxxxxxxx xxxxx), xx xxxxx posoudit, v xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxx XX, dle xxxxxxxxxx §22 ZDP. X xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxx xxxxxxxxxx stanoví, zda xx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxx (xxxxxx xxx xxxxxxx x xxx xxxxxxxxx xxxxx) xxx ZDP, xxxx xxxxxx případně xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx o xxxxxxxx dvojího xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx. X zahraničních xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx osob xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx §6, §10 XXX.
Xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxxxxx právních xxxxxxxx tedy xxxxxx Xxxxxxx č. D-286 xxxxxxx, x xx x xxx smyslu, xx xx xxxx třeba xxxxx xxxxxx, xxxx xxxxxxxxx xxxxxx smlouvy xxxx xxx příjmu xxxxxxx, xxx xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx ustanoveními §22 XXX jako xxxxxx xx xxxxxx xx xxxxx XX xxx.
XXXXXX 6
X xxxxxxxxxxx s xxxx uvedeným xx xxxxx xxxxxx xxxxxxx, xx xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxx v xxxxx xxxxxxx, xx. xxxxxxx, kdy xxxxxxxxxx xxxxxx transparentní entita xxxxx vlastní xx xxxxx ČR umístěný xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxx.
X xxxxxxx uplatnění xxxxxxxxxxxxxxxx je xxx xxxxx xxxxxx zahraničního xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xx příjmy, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx 6 xxxxxxxxxxxxx daňových xxxxx, x uplatňovat xxxx xxx xxxxx xxxxxxxxxxx x příslušných xxxxxxxxxx ZDP, včetně xxxxxxxxxx §22 odst. 1 písm. e).
ČLÁNEK 7
Xxxxx xxxxxxxxxx daňově xxxxxxxxxxxxx xxxxxx vystupuje x xxxxx x.x.x., xxxx. x české x.x., xx xx xxx xxxxx xxxx x xxxxxx xx xx (xxx uplatnění xxxxxxxxxxxxxxxx), xx vystupuje x xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx entity.
Příjem z xxxxxx vypořádacího xxxxxx xxx vystoupení zahraniční xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx x xxxxx v.o.s. xx xxxx xxxxxxxxxxxxx x xxxxx k.s. xxxx příjmem zahraničního xxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx xx xxxxx XX. Nejedná xx x příjem dle xxxxxxxxxx §22 xxxx. 1 xxxx. g) xxx 3 ZDP, xxxxxxx xx x xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx stálé xxxxxxxxxx xxxxxxx daňového xxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx §22 odst. 1 xxxx. x) ZDP x §22 xxxx. 3 ZDP. Daný xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx x XX zdanění.
V xxxxxxx xxxxxxxxxxxx společníka xxxxx v.o.s. xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx x.x., xxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx x XX, xxxxx xxxxxxxx nezávisle xx xxxx xxxxxx xx xxxxx v.o.s. xxxx k.s. (xxxx. xxxxxxxxxxx složka, odštěpný xxxxx), má ve xxx držbě (eviduje) xxxxxx xx xxxxx x.x.x či k.s. x na základě xxxxxxxx takovýchto xxxxxx xx xxxxxxx společnostech xx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx provozovna obdrží xxxxxxxxxx xxxxx, je xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxx ustanovení §22 xxxx. 1 xxxx. x) XXX. Xxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxx dle xxxxxxxxxx §23 odst. 4 xxxx. x) XXX.
X xxxxxxx vystoupení xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx, za xxx xxxxxx vypořádací xxxxx (xxxx. xxxx obdobu xxx xxxxxxxxxxxx xxxxx), xxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx považovat xx xxxxxx ze xxxxxx na xxxxx XX dle ustanovení §22 XXX x xxxx xxx xxxx xxxxx podrobit zdanění x ČR. Xxxxxxxxx xxxxx je, že xxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxx přičitatelný jeho xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx území ČR, xxxxx xx existuje xxxxxxxxx xx jeho xxxxxx na xxxxx x.x.x., xxxx. xxxxxx xxxx komplementář na xxxxx x.x. (např. xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xxxxx) a která xx xx své xxxxx (xxxxxxx) podíly xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx entitě.
Za předpokladu, xx xx xxx xxxxxxxxxxxx právních předpisů xxxxx podíl na xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx a xxxxxxxxxxx společník xxxxxxxx x xxxxxx držby xxxxxx na xxxxxxxxxx xxxxxx příjmy prostřednictvím xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx x ČR, xxxxxxx x xxxxxxx případě xxxxxxxx x xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxxxx xx v xxxxx xxxxxxx jedná x xxxxx xxxx xxxxx zahraničními daňovými xxxxxxxxx, xxxxxxxxx příjem xxxxxxxxxxxxx x ČR xxxxxxx, xxxxxxx se xxxxxxx x xxxxxx xx xxxxxx xx xxxxx ČR xxx xxxxxxxxxx §22 XXX.
Xxxxx xx xxxxxxxxx daňový xxxxxxxx ČR, xxxx. xxxxx xxxxxxxxxx zahraničního xxxxxxxxx xxxxxxxx na xxxxx ČR, xxxxx xx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx o xxxxxx xx xxxxxx na xxxxx ČR xxx xxxxxxxxxx §22 xxxx. 1 písm. x) xxx 7 ZDP, x kontextu xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxx x aplikaci xxxxxxx xxxxxx 13.
Xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx:
Xxx. Xxxx Xxxxxxxxx, x. r.