24
Sdělení
k xxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx č. D-286 xx xxxxxxxxx příjmů xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx ze xxxxxx xx xxxxx XX
Xxxxxxxx: Xxx. Xxxxxx Xxxx, tel.: 257 043 197
Ing. Xxxxxx Xxxxxx, xxx.: 257&xxxx;042&xxxx;639
X.x.: 15/32&xxxx;567/2006-153 xx xxx 3. xxxxxx 2006
Xxxxxxxxxxxx financí XX x cílem xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx při xxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx č. D-286 (x.x.: 49/85 663/2005-493 xx xxx 1. xxxx 2005) xx xxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx entitám xxxxxxx xxxxxxxxxxx:
XXXXXX 1
Přestože xxxx možné podat xxxxxxxxxxxxx seznam, uvádí xx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx entit, xxxxx xxx xxx právní xxxxx mohou být xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx.
Xxxxx xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx označované xxxxxxxx xxxx Xxxxxxxxxxx (Limited Xxxxxxxxxxx, Xxxxxxx Xxxxxxxxxxx, Xxxxxxxx Xxxxxxxxxxx xxxx.), Xxxxx většinou v xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx, ale x xxxxx v Xxxxxx (xxxxxx xxxxx, xxxxxx komandytowa), Xxxxxxxx, Xxxxxx, Xxxxxx, Dánsku x Lucembursku. Jde xxxxxxxxxx x x xxxxxxxxx x.x.x. x x.x.
Xxxx xxx jde x xxxxxx označované xxxx XX, XXX, XXX, KEG, XxxxxX, XxX, atypische (unechte) xxxxxx Gesellschaft, xxxx. x Xxxxxxxx, Německu, Xxxxxxxxx xxx.
X xxxxxxx xxxx. XXX a Xxxxxxxx je třeba xxxx xxxx xx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxx. Xxxxxxxxx, což xxxx entita sama x xxxx, nicméně xxxxxxx vztah, xxx xxxxxxxxx příjemce xxxxxx xxxx jeho skutečným xxxxxxxxxx.
X xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx považována xx daňově xxxxxxxxxxxxx, xxxxx ve vztahu xx xxxx příjmům xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx státu, xx xxxxxx xx xxxxxxxx, xxxxxxx či xx xxxxxxx xx úzký xxxxx, x xx x xx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx umožněné xxxxxxx právem xxxxxx xxxxx, považována za xxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxx této xxxxxx xx alespoň xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxx osobám (xxxxxxxxx xxxxxxxxxx příjmů) obdobně xxxx xx xx x ČR x xxxxxxxxxx x.x.x. a xxxxxxxxxxxxx x.x.
XXXXXX 2
Xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx a xxxxxxxxxxx uvedené xxxxxxxxxx xxxxxx (a xxxxx xxxx skrze xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx transparentní xxxxxx) xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx (fyzická xxxxx, xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx), xxx xx xxxxx xxx xxxxx xxxx x xxxxxx považovat xxx uplatnění xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx část xxxxxx xxxxxx (tedy xxxxxx xxxxxxxxxxxxx entity na xxxx. xxxxxx x.x.x.) xx xxxxx drženou xxxxx zahraničním xxxxxxx xxxxxxxxxx.
XXXXXX 3
Xxxxxxxx xx xx xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x XX xxxx xxxxxxxxxxxxxxx (xxx článek 2 Xxxxxx x. X-286) x xxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx jejím xxxx xxxxxxxxxxx (popř. xxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx), xx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx uplatňovat xx xxxxxx xx xxxx xxxxxxx, které xxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx netransparentními xxxxxxxxxx (xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx).
Xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx entitě xxxx xxx x XX xxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx entity (resp. xxxx jeho xxxxx xx xxxxxx příjmech) x xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx či xxxxxxxxxx xxxxxx.
Xxx ukazuje praxe, xxxxx často xxxxxxx x xxxx, xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxx v.o.s. xxxx xxxxxxxxxxxxxx české x. x. Xx předpokladu xxxxxxxxx transparentnosti xxx xx zahraniční xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx prokáží xxxxxxx xxxxxxxx uvedených x Pokynu č. D-286, xxxxxxxx xxxxxx ze xxxxxx na xxxxx XX, které xxxx xxxxxxxxxx za příjmy xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx provozovny (xxx xxxxxxxxxx §22 odst. 3 zákona x. 586/1992 Xx., x xxxxxx x xxxxxx, x platném znění, xxxx jen XXX), x to xx xxx xxxxxx xxxxxx xx zahraniční daňově xxxxxxxxxxxxx xxxxxx.
Xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx, který xxxxxxx xxxxxxx daně xxxxxxxx xxxxx, xx xxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx §33 xxxx. 3 zákona x. 337/1992 Sb., x xxxxxx daní x xxxxxxxx, v xxxxxxx xxxxx a xxxxxxxxxxxx xxx zdaňovat xxx. xxxx xxxxxxxxxx xxxx povinnost podat x XX xxxxxx xxxxxxxx, xxxx nárok xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx daně, xx xxxxxxxxx xxxxx xx xxxx xxxx.
Xx xxxxxxxxxx možné, aby xxxxxxxxxx daňově xxxxxxxxxxxxx xxxxxx vykonávala xx xxxxx XX svou xxxxxxx přímo, xx. xxxx by byla xxxxxxxxxxx xxxxx x.x.x. xxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxx x.x. Za xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx x xx xxxxxxx všech xxxxxxxx daných jednotlivými xxxxxxxxxxxxx smlouvami x XXX xx má xx to, xx xxxxxxxxxx společníci xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxx daně x xxxxxx přímo xxxxxxxxxx xx xxxxx ČR xxxx činnost xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx provozoven. Xxxx-xx, xxxxxxxx xxxxxxxx pro xxxxx případné xxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxx dopady xxxxxx xxxxx provozovny xxxx xxxx v XX xxxxxx (viz výše).
ČLÁNEK 4
Xx předpokladu, xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx entity, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx, se xxxxxx XX xxxxxxxx xxxxxxx x zamezení xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xx xxxxx XX xxxxx provozovna, xx XX xxxxxxxxx xxx xxxxxxx zisků xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx (xxxx. odečíst) xxxxxxx (xxxxxx) xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxx stálé xxxxxxxxxx, x to xxx xxxxxx xx xx, xxx xxxx xxxxxxx (xxxxxx) xxxxxxx x XX xx xxxxx (viz xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx 7 smluv x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx §23 xxxx. 11 XXX). Xxxxx xxx x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx státu xxxxxxxxxxxxx (xx. i xxxxxx samotné x xxxxxxx neuplatnění xxxx xxxxxxxxxxxxxxxx), uplatní xx xxxxx postup xxx §23 odst. 11 XXX xx xxxxxxx xxxxxxx.
Xxxxxxx (výdaje) vznikající xx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx nutné xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxx. Xxx xxxxx zdanění xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx stálé xxxxxxxxxx xxxxxxxx x XX xxx xxx xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx podíl xx xxxx xxxxxxxxx (xxxxxxxx) xxxxxx, xxxxx souvisí x xxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxx xx xxxxx XX. V xxxxxxx, xxx xx xxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx ze xxxxxx x v xxxxxx xxxxxx x xxxxxxx by nebylo xxxxx xxxxx rozlišit, xxxxx xxxxxxx (xxxxxx) xxxxxxx s xxxxxxxxx xxxxx xx zdrojů xx území ČR, xxxx moci xxx x xxxxx provozovny xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx (výdajů) xxxxxx.
Xxxx xxxxxxx xxxxxxx (xxxxxx) zahraniční xxxxxx xxxxxxxxxxxxx entity, xxxxx xxxxx ovlivňovat xxxxxx xxxx x XX, xx nutno posuzovat xxx xxxxx ZDP. Xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx jednotkami xx xxxxxx xxxxxx č. 563/1991 Sb., x účetnictví, xxxxxxx se při xxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxxxxx §23 xxxx. 2 písm. x) XXX.
Xxx odepisování xxxxxxx, xxxxx xx xx xxxxxxxxxxx zahraniční xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxx účely xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxx výpočtu xxxxxx xxxxxxxxxx stálé xxxxxxxxxx x XX xxx xxxx uvedených xxxxx, xxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx x §26, §32a ZDP.
V xxxxxxx stálých xxxxxxxxxx xxxxxxxxx x titulu xxxxxx na x.x.x xx z xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xx x.x. je xxxxx si xxxxxxxx xxxxxxxx, že x xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx lze uplatnit xxxxxxxx xxxxxxxx (xxx xxxx) xxxxxx vzniklé xx xxxxxx entity xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx. X xxxxxxx společníků xxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx entity x na xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxx uplatnit (xxx xxxxxxxxxx §7 xxxx. 3 x odst. 4 ZDP). Xxx xxxxxxxxx základu daně xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx provozovna xx xxxxxxxxxxxx část xxxxxxx xxxx x.x.x. xxxx x.x. zjištěného xxx ZDP xxxxx x.x.x. xxxx x.x. (xxxx xx v xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxx výše).
Za xxxxxx xxxxxxxxx dvojímu xxxxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx spontánní xxxxxx xxxxxxxxx, x xx xxxxxxx xx vztahu xx státům, xxxxx xxxx xxxxxxx pobíraným xxxxx daňovými xxxxxxxxx xx xxxxxx xx xxxxx XX xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx.
XXXXXX 5
Xxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xx xxxxx XX, které xxxxx považovat za xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxx provozovny vzniklé xxxx. x xxxxxx xxxxx xxxxxx xx xxxxx x.x.x. (tzn. xxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxx x podílu xx x.x.x. např. xxxxxxxxxx podíl), xx xxxxx xxxxxxxx, x xxxxxxxx xxxxxxx zdroje xxxxxx xx území XX, dle xxxxxxxxxx §22 XXX. U xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx se dále xxxxxxxxxx stanoví, zda xx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx daně (xxxxxx xxx xxxxxxx x xxx právnické xxxxx) xxx ZDP, xxxx xxxxxx případně xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx zdanění xxxx xxxxxxxxx toho xxxxxxx xxxxxx xxxx. X xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xx současně xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx ke xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx §6, §10 ZDP.
Ustanovení případně xxxxxxxxxxxx smluv o xxxxxxxx dvojího xxxxxxx x xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx Xxxxxxx č. D-286 xxxxxxx, x to v xxx xxxxxx, že xx vždy xxxxx xxxxx otázku, xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx typ xxxxxx xxxxxxx, xxx je xxxxxxxxx příjem definován xxxxxxxxxxx ustanoveními §22 XXX xxxx xxxxxx xx xxxxxx xx xxxxx XX xxx.
XXXXXX 6
X souvislosti x xxxx uvedeným xx xxxxx xxxxxx xxxxxxx, xx které rovněž xxxxx xxxxx x xxxxx xxxxxxx, tj. xxxxxxx, xxx zahraniční xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx vlastní na xxxxx XX xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxx.
X xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx xx xxx xxxxx příjmy xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx zahraniční daňově xxxxxxxxxxxxx entity xxxxxxxxx xx příjmy, které xxxx předmětem xxxxxx 6 xxxxxxxxxxxxx daňových xxxxx, a uplatňovat xxxx xxx xxxxx xxxxxxxxxxx z xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx ZDP, xxxxxx xxxxxxxxxx §22 odst. 1 xxxx. e).
ČLÁNEK 7
Xxxxx xxxxxxxxxx daňově xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x české x.x.x., xxxx. x xxxxx x.x., xx xx xxx účely daně x xxxxxx xx xx (při uplatnění xxxxxxxxxxxxxxxx), xx vystupuje x xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx.
Xxxxxx z xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxx vystoupení xxxxxxxxxx xxxxxx transparentní xxxxxx x české v.o.s. xx xxxx xxxxxxxxxxxxx x xxxxx k.s. xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx rezidenta xx xxxxxx na území XX. Nejedná xx x xxxxxx dle xxxxxxxxxx §22 xxxx. 1 písm. x) xxx 3 XXX, xxxxxxx xx o xxxxxx x činností xxxxxxxxxxxx prostřednictvím xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx daňového xxxxxxxxxxx xxx ustanovení §22 xxxx. 1 xxxx. x) ZDP x §22 xxxx. 3 XXX. Daný xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx x XX xxxxxxx.
X xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx x.x.x. xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx x.x., xxx jeho xxxxx xxxxxxxxxx x ČR, xxxxx xxxxxxxx nezávisle xx jeho xxxxxx xx české x.x.x. xxxx k.s. (např. xxxxxxxxxxx složka, odštěpný xxxxx), má xx xxx držbě (xxxxxxx) xxxxxx na české x.x.x xx x.x. x xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xx těchto xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx podíl, xx xxxxxxxxxx xxxxx předmětem xxxx této stálé xxxxxxxxxx dle xxxxxxxxxx §22 xxxx. 1 xxxx. x) XXX. Xxxxxxxxxx podíl xxxx xxxxxx zahrnut xx xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxx §23 xxxx. 4 xxxx. x) XXX.
X xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx, za xxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx (xxxx. jeho xxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx práva), xxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx podíl xxxxxxxxx xx xxxxxx ze xxxxxx na xxxxx XX xxx xxxxxxxxxx §22 XXX a xxxx jej tedy xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x ČR. Podmínkou xxxxx je, xx xxxx xxxxxxxxxx podíl xxxx xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx umístěné xx xxxxx XX, xxxxx tu existuje xxxxxxxxx na xxxx xxxxxx na xxxxx x.x.x., xxxx. xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx na xxxxx x.x. (např. xxxxxxxxxxx složka, xxxxxxxx xxxxx) x xxxxx xx xx xxx xxxxx (xxxxxxx) xxxxxx xx zahraniční xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx.
Xx xxxxxxxxxxx, xx xx dle xxxxxxxxxxxx právních předpisů xxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx transparentní xxxxxx xxxxxx a xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx dosahuje x titulu xxxxx xxxxxx na xxxxxxxxxx xxxxxx příjmy xxxxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx x XX, xxxxxxx x takovém případě xxxxxxxx k prodeji xxxx stálé xxxxxxxxxx. Xxxxxxxx xx x xxxxx xxxxxxx jedná x xxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx, nepodléhá xxxxxx xxxxxxxxxxxxx x XX xxxxxxx, protože xx xxxxxxx x xxxxxx xx xxxxxx xx xxxxx XX dle xxxxxxxxxx §22 XXX.
Xxxxx xx kupujícím xxxxxx xxxxxxxx ČR, resp. xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx XX, xxxxx xx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx x xxxxxx xx xxxxxx na xxxxx XX xxx xxxxxxxxxx §22 odst. 1 xxxx. x) xxx 7 XXX, x kontextu mezinárodních xxxxxxxx xxxxx xxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx 13.
Xxxxxxxxxx ministra xxxxxxx:
Xxx. Xxxx Trezziová, x. x.