24
Xxxxxxx
x xxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx č. D-286 ke xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx plynoucích ze xxxxxx xx území XX
Xxxxxxxx: Ing. Xxxxxx Xxxx, xxx.: 257&xxxx;043&xxxx;197
Xxx. Xxxxxx Xxxxxx, xxx.: 257&xxxx;042&xxxx;639
X.x.: 15/32 567/2006-153 xx xxx 3. xxxxxx 2006
Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx XX x xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx č. D-286 (č.j.: 49/85 663/2005-493 xx xxx 1. xxxx 2005) ve xxxxxx x zahraničním xxxxxx transparentním entitám xxxxxxx xxxxxxxxxxx:
XXXXXX 1
Xxxxxxxx xxxx možné xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx entit, xxxxx xxx xxx právní xxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxxx xx daňově xxxxxxxxxxxxx.
Xxxxx xx xxxxx xxxxxxx většinou x xxxxxx xxxxxxxxxx anglicky xxxx Xxxxxxxxxxx (Xxxxxxx Xxxxxxxxxxx, Xxxxxxx Xxxxxxxxxxx, Xxxxxxxx Xxxxxxxxxxx xxxx.), Xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx jurisdikcích, ale x třeba x Xxxxxx (spólka xxxxx, xxxxxx komandytowa), Xxxxxxxx, Xxxxxx, Xxxxxx, Xxxxxx x Xxxxxxxxxxx. Xxx xxxxxxxxxx i o xxxxxxxxx x.x.x. a x.x.
Xxxx xxx xxx x xxxxxx označované xxxx XX, XXX, XXX, XXX, XxxxxX, XxX, atypische (xxxxxxx) xxxxxx Xxxxxxxxxxxx, xxxx. x Xxxxxxxx, Xxxxxxx, Xxxxxxxxx xxx.
X případě xxxx. XXX x Xxxxxxxx xx třeba xxxx xxxx xx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxx. Xxxxxxxxx, což xxxx entita xxxx x xxxx, nicméně xxxxxxx xxxxx, xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx jeho xxxxxxxxx xxxxxxxxxx.
X xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx, xxxxx xx vztahu xx xxxx xxxxxxx xxxx podle xxxxxxxx xxxxx xxxxx, ve xxxxxx xx založena, xxxxxxx či xx xxxxxxx má úzký xxxxx, x xx x na xxxxxxx xxxxxxxxx volby xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx, xxxxxxxxxx za xxxxxxxx xxxxxxxxxx a xxxxxx této entity xx alespoň xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxx (xxxxxxxxx xxxxxxxxxx příjmů) xxxxxxx xxxx je xx x XX x xxxxxxxxxx x.x.x. a xxxxxxxxxxxxx x.x.
XXXXXX 2
Pokud xxxxxxxxxx xxxxxx transparentní xxxxxx drží xxxxx xx xxxxx společnosti xxxx družstvu x xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx (a xxxxx xxxx xxxxx další xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx) xx zahraniční xxxxxx rezident (fyzická xxxxx, xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx), xxx xx xxxxx xxx účely xxxx x příjmů xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx transparentnosti xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx (xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx na xxxx. xxxxxx x.x.x.) xx xxxxx xxxxxxx xxxxx zahraničním xxxxxxx xxxxxxxxxx.
XXXXXX 3
Xxxxxxxx xx xx xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx v XX xxxx transparentnost (xxx článek 2 Xxxxxx x. X-286) x xxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx (popř. xxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx), xx xxxxxxxx x konkrétních xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx uplatňovat xx vztahu ke xxxx příjmům, xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx společníky (xxxxxxxxxx xxxxxxxxx příjmu).
Jakékoliv xxxxxx plynoucí xxxxxxxxxx xxxxxx transparentní xxxxxx xxxx xxx x XX zdaňovány xxxx xxxxxx společníka xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx (xxxx. xxxx jeho xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx) x xxxxxxx x xxxxxxxxxxx ustanoveními xxxxxxxxxxxxx xxxxx xx tuzemského xxxxxx.
Xxx xxxxxxx xxxxx, xxxxx často dochází x xxxx, xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx je xxxxxxxxxxx xxxxx x.x.x. xxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxx x. x. Xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx tak xx zahraniční xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx x Xxxxxx č. D-286, xxxxxxxx příjmy ze xxxxxx na území XX, xxxxx xxxx xxxxxxxxxx xx příjmy xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx (xxx xxxxxxxxxx §22 xxxx. 3 xxxxxx x. 586/1992 Xx., o xxxxxx x xxxxxx, x platném xxxxx, xxxx xxx XXX), x to xx xxx nabytí podílu xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx entitě.
Každého xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxxxxx daně xxxxxxxx xxxxx, je xxx xxxxx xxxxxx registrovat xxx xxxxxxxxxx §33 xxxx. 3 xxxxxx x. 337/1992 Sb., x správě xxxx x poplatků, v xxxxxxx znění x xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxx. daní xxxxxxxxxx xxxx povinnost xxxxx x ČR daňové xxxxxxxx, xxxx xxxxx xx xxxxxxxxx nezdanitelné xxxxxx xxxxxxx xxxx, xx xxxxxxxxx slevy xx dani xxxx.
Xx xxxxxxxxxx xxxxx, xxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx vykonávala xx xxxxx ČR xxxx xxxxxxx xxxxx, tj. xxxx xx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxx x.x.x. xxxx komplementářem xxxxx x.x. Za xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx x xx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx daných xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx x XXX se xx xx xx, xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx pro xxxxx xxxx z xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx XX xxxx xxxxxxx prostřednictvím xxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxx-xx, xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxx případné xxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xx třeba xxxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxxx společníky odděleně. Xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxx x XX xxxxxx (xxx výše).
ČLÁNEK 4
Xx xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx entity, xxxxx je xxxxxxx xxxxxxxxxx státu, xx xxxxxx ČR xxxxxxxx xxxxxxx x zamezení xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xx území XX xxxxx xxxxxxxxxx, xx XX povinnost xxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxx provozovny xxxxx (xxxx. xxxxxxx) xxxxxxx (výdaje) xxxxxxxxxx xx xxxxxx dosahované xxxxxxxxxxxxxxx této xxxxx xxxxxxxxxx, a xx xxx ohledu xx xx, xxx xxxx xxxxxxx (xxxxxx) xxxxxxx x ČR xx xxxxx (viz xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx 7 smluv o xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx §23 xxxx. 11 XXX). Xxxxx xxx x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx rezidenta xxxxx xxxxxxxxxxxxx (xx. x xxxxxx xxxxxxx v xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxxxxx), xxxxxxx xx xxxxx xxxxxx xxx §23 xxxx. 11 XXX se stejným xxxxxxx.
Xxxxxxx (xxxxxx) xxxxxxxxxx xx xxxxxx zahraniční xxxxxx xxxxxxxxxxxxx entity xx nutné přiřadit x ziskům dosahovaným xxxxxxxxxxxxxxx této xxxxxx. Xxx xxxxx zdanění xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx stálé provozovny xxxxxxxx x XX xxx xxx xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxx xxxxxxxxx (xxxxxxxx) xxxxxx, xxxxx xxxxxxx x dosahováním příjmů xx xxxxxx xx xxxxx XX. X xxxxxxx, xxx xx xxxx prostřednictvím entity xxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxx x x xxxxxx xxxxxx x xxxxxxx by nebylo xxxxx xxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx (xxxxxx) xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx ze zdrojů xx území XX, xxxx xxxx xxx x stálé xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx (xxxxxx) xxxxxx.
Xxxx xxxxxxx xxxxxxx (xxxxxx) xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx entity, xxxxx xxxxx ovlivňovat xxxxxx xxxx x XX, xx nutno xxxxxxxxx xxx znění ZDP. Xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx společníci xxxxxx xxxxxxxx jednotkami xx xxxxxx xxxxxx č. 563/1991 Sb., x xxxxxxxxxx, xxxxxxx se xxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxxxxx §23 xxxx. 2 xxxx. x) XXX.
Xxx odepisování xxxxxxx, xxxxx xx xx vlastnictví xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxx uplatnění xxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxx daňového xxxxxxx, který bude xxxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx x XX xxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx x §26, §32a ZDP.
V xxxxxxx xxxxxxx provozoven xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxx na x.x.x xx z xxxxxx xxxxxx xxxx komplementář xx x.x. xx xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx, xx x xxxxxxx xxxxxxxxxx právnických xxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (viz xxxx) xxxxxx vzniklé xx xxxxxx entity xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx. V xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxx vynaložené xx xxxxxx xxxxxx x xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx (viz xxxxxxxxxx §7 xxxx. 3 a odst. 4 XXX). Xxx xxxxxxxxx základu daně xxxxxxxxxx xxxxxxx provozoven xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx v.o.s. xxxx k.s. xxxxxxxxxx xxx ZDP xxxxx x.x.x. nebo k.s. (xxxx xx x xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx další xxxxxx xxx xxxx).
Xx xxxxxx xxxxxxxxx dvojímu odečtu xxxxxxx může xxx xxxxxx uplatňování nákladů xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx, x xx xxxxxxx xx xxxxxx xx státům, xxxxx xxxx příjmům xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx xx xxxxx XX uplatňují xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx.
XXXXXX 5
Případné xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx na xxxxx ČR, xxxxx xxxxx považovat za xxxxxx dosahované xxxxxxxxxxxxxxx xxxxx provozovny vzniklé xxxx. x titulu xxxxx podílu xx xxxxx x.x.x. (xxx. xxxxxx plynoucí vedle xxxxxx x podílu xx x.x.x. xxxx. xxxxxxxxxx podíl), xx xxxxx xxxxxxxx, x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xx území XX, dle xxxxxxxxxx §22 ZDP. U xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxx xx daný příjem xxxxxxxxx xxxx (xxxxxx xxx xxxxxxx x xxx xxxxxxxxx xxxxx) xxx ZDP, jaký xxxxxx případně existující xxxxxxxxxxx smlouvy o xxxxxxxx xxxxxxx zdanění xxxx xxxxxxxxx toho xxxxxxx příjmu apod. X zahraničních daňových xxxxxxxxx fyzických xxxx xx xxxxxxxx znamená xxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx ustanovením §6, §10 XXX.
Xxxxxxxxxx případně xxxxxxxxxxxx smluv o xxxxxxxx xxxxxxx zdanění x vnitrostátních xxxxxxxx xxxxxxxx tedy nejsou Xxxxxxx č. D-286 dotčena, x to v xxx smyslu, že xx xxxx xxxxx xxxxx otázku, xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx typ xxxxxx xxxxxxx, jak xx xxxxxxxxx příjem xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx §22 XXX xxxx xxxxxx xx zdroje na xxxxx ČR atd.
ČLÁNEK 6
X xxxxxxxxxxx s xxxx uvedeným xx xxxxx xxxxxx situaci, xx které xxxxxx xxxxx často x xxxxx xxxxxxx, tj. xxxxxxx, xxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx entita xxxxx xxxxxxx xx xxxxx XX xxxxxxxx xxxxxxxx majetek, xxxxx xxxxxxxxx.
X případě xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx je pak xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx, které xxxx xxxxxxxxx xxxxxx 6 xxxxxxxxxxxxx daňových xxxxx, x xxxxxxxxxx xxxx xxx xxxxx xxxxxxxxxxx z xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx ZDP, včetně xxxxxxxxxx §22 xxxx. 1 xxxx. e).
ČLÁNEK 7
Xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxx v.o.s., xxxx. x xxxxx x.x., xx xx xxx xxxxx daně x xxxxxx za xx (při xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx), že vystupuje x xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx.
Xxxxxx z xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx entity x xxxxx v.o.s. xx jako komplementáře x xxxxx x.x. xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx rezidenta xx xxxxxx na xxxxx XX. Xxxxxxx se x xxxxxx xxx xxxxxxxxxx §22 xxxx. 1 písm. g) xxx 3 XXX, xxxxxxx xx o xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx prostřednictvím xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx daňového xxxxxxxxxxx dle xxxxxxxxxx §22 odst. 1 xxxx. x) XXX x §22 xxxx. 3 XXX. Xxxx xxxxxx xxxxxxx daňového xxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx x XX xxxxxxx.
X xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx x.x.x. nebo xxxxxxxxxxxxx xxxxx x.x., xxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx v ČR, xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xx jeho xxxxxx xx české x.x.x. xxxx k.s. (např. xxxxxxxxxxx složka, xxxxxxxx xxxxx), má xx xxx držbě (xxxxxxx) xxxxxx na české x.x.x xx x.x. x na základě xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxx společností xxxxx xxxxxxxxxx obdrží xxxxxxxxxx xxxxx, xx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxx stálé xxxxxxxxxx xxx ustanovení §22 odst. 1 xxxx. a) ZDP. Xxxxxxxxxx podíl však xxxxxx zahrnut xx xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxx §23 odst. 4 xxxx. f) XXX.
X případě xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx (xxxx. xxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx práva), xxxx xxxxx tento xxxxxxxxxx xxxxx považovat xx xxxxxx xx xxxxxx xx xxxxx XX dle xxxxxxxxxx §22 XXX a xxxx xxx tedy xxxxx podrobit xxxxxxx x ČR. Xxxxxxxxx xxxxx je, xx xxxx xxxxxxxxxx podíl xxxx xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx XX, xxxxx tu xxxxxxxx xxxxxxxxx xx jeho xxxxxx xx xxxxx x.x.x., resp. účasti xxxx komplementář na xxxxx x.x. (např. xxxxxxxxxxx xxxxxx, odštěpný xxxxx) a která xx ve xxx xxxxx (xxxxxxx) podíly xx zahraniční xxxxxx xxxxxxxxxxxxx entitě.
Za xxxxxxxxxxx, xx xx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxxx společník xxxxxxxx x titulu xxxxx xxxxxx na xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx x XX, dochází x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx k xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxxxx se v xxxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx, nepodléhá xxxxxx xxxxxxxxxxxxx x XX xxxxxxx, xxxxxxx xx xxxxxxx x xxxxxx xx xxxxxx na xxxxx XX xxx xxxxxxxxxx §22 XXX.
Xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx XX, resp. xxxxx provozovna xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx umístěná na xxxxx ČR, xxxxx xx u xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx o příjem xx zdroje xx xxxxx XX dle xxxxxxxxxx §22 xxxx. 1 písm. x) xxx 7 ZDP, x xxxxxxxx mezinárodních xxxxxxxx smluv xxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx 13.
Xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx:
Xxx. Dana Xxxxxxxxx, x. x.