24
Xxxxxxx
x praktické aplikaci Xxxxxx č. D-286 xx xxxxxxxxx xxxxxx daňových xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx ze xxxxxx xx území XX
Xxxxxxxx: Xxx. Xxxxxx Xxxx, xxx.: 257&xxxx;043&xxxx;197
Xxx. Xxxxxx Xxxxxx, tel.: 257&xxxx;042&xxxx;639
X.x.: 15/32 567/2006-153 ze xxx 3. xxxxxx 2006
Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx XX x xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx postupu při xxxxxxxxx xxxxxxxx Pokynu č. D-286 (x.x.: 49/85&xxxx;663/2005-493 xx xxx 1. xxxx 2005) ve xxxxxx x zahraničním xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx následující:
ČLÁNEK 1
Xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxx seznam, uvádí xx xxx informaci xxxxxxx typických xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxx xxx xxxxxx xxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxxx za xxxxxx xxxxxxxxxxxxx.
Xxxxx xx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx označované xxxxxxxx xxxx Xxxxxxxxxxx (Limited Xxxxxxxxxxx, General Xxxxxxxxxxx, Xxxxxxxx Partnership xxxx.), Xxxxx většinou x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx, ale x xxxxx x Xxxxxx (spólka jawna, xxxxxx xxxxxxxxxxx), Nizozemí, Xxxxxx, Finsku, Xxxxxx x Xxxxxxxxxxx. Xxx xxxxxxxxxx i o xxxxxxxxx x.x.x. x x.x.
Xxxx pak xxx x xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx XX, OHG, XXX, XXX, XxxxxX, XxX, xxxxxxxxx (unechte) xxxxxx Gesellschaft, apod. x Rakousku, Německu, Xxxxxxxxx xxx.
X případě xxxx. XXX x Xxxxxxxx je xxxxx xxxx brát xx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxx. Treuhandu, což xxxx xxxxxx xxxx x xxxx, nicméně xxxxxxx xxxxx, kdy xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx jeho xxxxxxxxx xxxxxxxxxx.
X zásadě je xxxxxxxxxx xxxxxx považována xx xxxxxx transparentní, xxxxx xx vztahu xx xxxx xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxx, xx xxxxxx je založena, xxxxxxx xx ke xxxxxxx xx xxxx xxxxx, x xx x xx základě xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx tohoto xxxxx, xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxx xxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx podle xxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxx (xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx) obdobně xxxx xx xx x XX x xxxxxxxxxx v.o.s. x xxxxxxxxxxxxx k.s.
ČLÁNEK 2
Pokud xxxxxxxxxx daňově xxxxxxxxxxxxx xxxxxx drží xxxxx xx české xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx uvedené zahraniční xxxxxx (x xxxxx xxxx skrze xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx) xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx (fyzická xxxxx, xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx), xxx xx xxxxx xxx xxxxx xxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx (xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx entity xx xxxx. xxxxxx x.x.x.) xx přímo drženou xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx.
XXXXXX 3
Xxxxxxxx xx xx xxxxxx x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x XX xxxx transparentnost (xxx článek 2 Pokynu x. X-286) x xxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx (popř. xxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx), je nezbytné x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx ke xxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx netransparentními xxxxxxxxxx (xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx).
Xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx entitě xxxx xxx v XX xxxxxxxxx xxxx xxxxxx společníka xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx (xxxx. xxxx jeho xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx) x souladu x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx či xxxxxxxxxx xxxxxx.
Xxx xxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxx dochází x xxxx, xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx je společníkem xxxxx v.o.s. nebo xxxxxxxxxxxxxx xxxxx k. x. Xx předpokladu xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx tak xx zahraniční xxxxxxxxxx xxxxxx, kteří xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx x Xxxxxx č. D-286, xxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxx xx xxxxx XX, xxxxx jsou xxxxxxxxxx za xxxxxx xxxxxxxxxx prostřednictvím vzniklé xxxxx xxxxxxxxxx (xxx xxxxxxxxxx §22 xxxx. 3 xxxxxx x. 586/1992 Sb., x xxxxxx x příjmů, x platném xxxxx, xxxx jen XXX), x xx ke xxx xxxxxx podílu xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx entitě.
Každého takového xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxxxxx daně rozhodné xxxxx, xx pak xxxxx xxxxxx registrovat xxx ustanovení §33 xxxx. 3 xxxxxx x. 337/1992 Sb., x xxxxxx daní x xxxxxxxx, v xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxxxx xxx zdaňovat xxx. daní společníci xxxx xxxxxxxxx xxxxx x XX xxxxxx xxxxxxxx, xxxx xxxxx xx xxxxxxxxx nezdanitelné xxxxxx základu xxxx, xx xxxxxxxxx slevy xx xxxx apod.
Je xxxxxxxxxx xxxxx, xxx xxxxxxxxxx daňově transparentní xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx XX xxxx xxxxxxx xxxxx, tj. xxxx by xxxx xxxxxxxxxxx xxxxx x.x.x. xxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxx x.x. Za xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx a xx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx smlouvami x XXX xx xx xx to, xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx pro xxxxx daně z xxxxxx xxxxx vykonávají xx xxxxx XX xxxx xxxxxxx prostřednictvím xxxxxxx xxxxxxxxxx. Xxxx-xx, xxxxxxxx xxxxxxxx pro xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx je třeba xxxxxxxxx vždy za xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxx x XX xxxxxx (xxx výše).
ČLÁNEK 4
Xx xxxxxxxxxxx, že xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx je xxxxxxx xxxxxxxxxx státu, xx xxxxxx ČR uzavřela xxxxxxx o zamezení xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xx území XX xxxxx provozovna, má XX povinnost xxx xxxxxxx zisků xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxx provozovny xxxxx (resp. xxxxxxx) xxxxxxx (xxxxxx) xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx, a to xxx xxxxxx na xx, xxx xxxx xxxxxxx (xxxxxx) xxxxxxx x ČR xx xxxxx (viz příslušná xxxxxxxxxx obvykle xxxxxx 7 xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx zdanění x ustanovení §23 xxxx. 11 ZDP). Xxxxx jde x xxxxxxxxx stálou xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx rezidenta xxxxx xxxxxxxxxxxxx (xx. x xxxxxx samotné x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxxxxx), xxxxxxx xx xxxxx postup dle §23 xxxx. 11 XXX se xxxxxxx xxxxxxx.
Xxxxxxx (xxxxxx) xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx entity xx xxxxx přiřadit x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx této entity. Xxx xxxxx xxxxxxx xxxxxx dosahovaných společníkem xxxxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx x XX xxx xxx uplatnit xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxx xxxxxxxxx (xxxxxxxx) xxxxxx, xxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxx xx xxxxx XX. X xxxxxxx, xxx xx xxxx prostřednictvím xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxx i x xxxxxx xxxxxx x xxxxxxx by xxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx (xxxxxx) xxxxxxx s xxxxxxxxx xxxxx xx zdrojů xx xxxxx XX, xxxx moci být x xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxx nákladů (výdajů) xxxxxx.
Xxxx uvedené náklady (xxxxxx) xxxxxxxxxx daňově xxxxxxxxxxxxx entity, které xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx v XX, xx xxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxx XXX. Xxxxx zahraniční xxxxxx xxxx xxxx společníci xxxxxx xxxxxxxx jednotkami xx xxxxxx xxxxxx č. 563/1991 Sb., x xxxxxxxxxx, xxxxxxx xx xxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx x ustanovení §23 xxxx. 2 xxxx. x) XXX.
Xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, který je xx vlastnictví xxxxxxxxxx xxxxxx transparentní xxxxxx, xx při xxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx výše xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx v XX xxx výše xxxxxxxxx xxxxx, xxxx xxxxxxxxxx x souladu x §26, §32a XXX.
X xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxx xx x.x.x xx x xxxxxx xxxxxx xxxx komplementář xx k.s. je xxxxx xx současně xxxxxxxx, xx x xxxxxxx xxxxxxxxxx právnických xxxx xxx uplatnit xxxxxxxx způsobem (xxx xxxx) výdaje xxxxxxx xx úrovni entity xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx. X xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx výdaje xxxxxxxxxx xx xxxxxx entity x xx xxxxxx xxxxxxx úrovni xxxx xxxxx xxxxxxxx (xxx xxxxxxxxxx §7 odst. 3 a xxxx. 4 XXX). Xxx xxxxxxxxx základu daně xxxxxxxxxx stálých provozoven xxxxxxx stálá provozovna xx příslušející xxxx xxxxxxx xxxx v.o.s. xxxx k.s. xxxxxxxxxx xxx ZDP xxxxx x.x.x. xxxx k.s. (xxxx xx v xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx další výdaje xxx xxxx).
Xx účelem xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx, x xx xxxxxxx xx xxxxxx xx xxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxx pobíraným xxxxx daňovými xxxxxxxxx xx xxxxxx na xxxxx XX xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx mezinárodního xxxxxxx zdanění příjmů xxxxxx vynětí.
ČLÁNEK 5
Xxxxxxxx xxxxx xxxxxx dosahované xxxxxxxxxxx xxxxxxx rezidentem xx xxxxxx xx xxxxx ČR, xxxxx xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx prostřednictvím xxxxx xxxxxxxxxx vzniklé xxxx. x xxxxxx xxxxx podílu xx xxxxx x.x.x. (xxx. xxxxxx xxxxxxxx vedle xxxxxx x podílu xx x.x.x. xxxx. xxxxxxxxxx xxxxx), xx xxxxx posoudit, v xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xx území XX, dle ustanovení §22 XXX. X xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxx xx xxxx příjem xxxxxxxxx daně (xxxxxx xxx fyzické x xxx právnické xxxxx) xxx ZDP, xxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx o xxxxxxxx dvojího xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx apod. X xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxx znamená xxxxxxxx xxxxxx ke xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx §6, §10 XXX.
Xxxxxxxxxx případně xxxxxxxxxxxx smluv x xxxxxxxx dvojího xxxxxxx x xxxxxxxxxxxxxx právních xxxxxxxx xxxx nejsou Xxxxxxx č. D-286 xxxxxxx, x to x xxx xxxxxx, xx xx xxxx xxxxx xxxxx xxxxxx, jaký xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxxxx xxxxxxx, xxx je xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx ustanoveními §22 XXX xxxx xxxxxx xx xxxxxx na xxxxx XX xxx.
XXXXXX 6
X souvislosti x xxxx uvedeným je xxxxx zmínit situaci, xx které xxxxxx xxxxx často x xxxxx xxxxxxx, tj. xxxxxxx, xxx xxxxxxxxxx xxxxxx transparentní xxxxxx xxxxx xxxxxxx xx xxxxx XX xxxxxxxx xxxxxxxx majetek, xxxxx xxxxxxxxx.
X případě xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx je xxx xxxxx xxxxxx zahraničního xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx daňově xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xx příjmy, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx 6 xxxxxxxxxxxxx daňových xxxxx, a xxxxxxxxxx xxxx nim xxxxx xxxxxxxxxxx z xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx ZDP, včetně xxxxxxxxxx §22 odst. 1 xxxx. x).
XXXXXX 7
Xxxxx zahraniční xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x české x.x.x., xxxx. x xxxxx x.x., xx se xxx účely xxxx x příjmů xx xx (xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx), xx xxxxxxxxx x české xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx.
Xxxxxx z xxxxxx xxxxxxxxxxxx podílu xxx xxxxxxxxxx zahraniční xxxxxx xxxxxxxxxxxxx entity x xxxxx x.x.x. xx xxxx xxxxxxxxxxxxx x xxxxx k.s. xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx na xxxxx XX. Nejedná se x xxxxxx xxx xxxxxxxxxx §22 odst. 1 xxxx. g) xxx 3 XXX, xxxxxxx xx x xxxxxx z xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx stálé xxxxxxxxxx xxxxxxx daňového xxxxxxxxxxx dle ustanovení §22 xxxx. 1 xxxx. a) XXX x §22 xxxx. 3 XXX. Daný xxxxxx xxxxxxx daňového xxxxxxxxxxx tak xxxxxxxxx x XX zdanění.
V xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx x.x.x. nebo xxxxxxxxxxxxx xxxxx x.x., xxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx v XX, xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xx jeho xxxxxx xx české v.o.s. xxxx x.x. (xxxx. xxxxxxxxxxx složka, xxxxxxxx xxxxx), xx xx xxx xxxxx (xxxxxxx) xxxxxx xx xxxxx x.x.x či k.s. x xx základě xxxxxxxx takovýchto xxxxxx xx českých xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxx společností xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx, je xxxxxxxxxx xxxxx předmětem xxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx §22 odst. 1 xxxx. a) ZDP. Xxxxxxxxxx podíl xxxx xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx daně dle xxxxxxxxxx §23 xxxx. 4 xxxx. x) XXX.
X xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx ze xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx (xxxx. xxxx obdobu xxx xxxxxxxxxxxx práva), xxxx xxxxx tento xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xx příjem xx xxxxxx xx xxxxx XX xxx xxxxxxxxxx §22 XXX x xxxx xxx xxxx xxxxx xxxxxxxx zdanění x XX. Xxxxxxxxx xxxxx xx, xx xxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxx provozovně umístěné xx xxxxx XX, xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxx xx jeho xxxxxx na xxxxx x.x.x., xxxx. xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xx xxxxx k.s. (např. xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xxxxx) x xxxxx xx xx své xxxxx (eviduje) xxxxxx xx zahraniční daňově xxxxxxxxxxxxx xxxxxx.
Xx xxxxxxxxxxx, xx je xxx xxxxxxxxxxxx právních xxxxxxxx xxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx xxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxx provozovny xxxxxxxx x ČR, xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x prodeji xxxx stálé xxxxxxxxxx. Xxxxxxxx xx x xxxxx xxxxxxx jedná x vztah mezi xxxxx zahraničními xxxxxxxx xxxxxxxxx, nepodléhá xxxxxx xxxxxxxxxxxxx x XX xxxxxxx, protože xx xxxxxxx x xxxxxx xx xxxxxx na xxxxx XX xxx xxxxxxxxxx §22 XXX.
Xxxxx xx kupujícím xxxxxx xxxxxxxx ČR, xxxx. xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx XX, jedná xx x zahraničního xxxxxxxxxxxxx o xxxxxx xx xxxxxx xx xxxxx XX xxx xxxxxxxxxx §22 odst. 1 xxxx. x) xxx 7 XXX, x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxx x xxxxxxxx obvykle xxxxxx 13.
Xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx:
Xxx. Xxxx Trezziová, x. x.