24
Sdělení
k praktické aplikaci Xxxxxx č. D-286 ke xxxxxxxxx xxxxxx daňových xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xx xxxxx XX
Xxxxxxxx: Ing. Xxxxxx Xxxx, xxx.: 257 043 197
Ing. Xxxxxx Xxxxxx, xxx.: 257&xxxx;042&xxxx;639
X.x.: 15/32 567/2006-153 xx xxx 3. března 2006
Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx ČR x xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx č. D-286 (x.x.: 49/85&xxxx;663/2005-493 xx xxx 1. xxxx 2005) xx xxxxxx k xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx následující:
ČLÁNEK 1
Xxxxxxxx xxxx možné podat xxxxxxxxxxxxx seznam, uvádí xx pro xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx příkladů xxxxxxxxxxxx entit, xxxxx xxx xxx právní xxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxxx za xxxxxx xxxxxxxxxxxxx.
Xxxxx se xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx Xxxxxxxxxxx (Xxxxxxx Xxxxxxxxxxx, Xxxxxxx Partnership, Xxxxxxxx Xxxxxxxxxxx xxxx.), Xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx, xxx x xxxxx x Xxxxxx (xxxxxx xxxxx, xxxxxx xxxxxxxxxxx), Xxxxxxxx, Xxxxxx, Xxxxxx, Dánsku x Xxxxxxxxxxx. Xxx xxxxxxxxxx i x xxxxxxxxx x.x.x. a x.x.
Xxxx xxx xxx x xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx KG, XXX, XXX, XXX, XxxxxX, XxX, xxxxxxxxx (xxxxxxx) xxxxxx Gesellschaft, xxxx. x Xxxxxxxx, Xxxxxxx, Xxxxxxxxx atd.
V xxxxxxx xxxx. SRN a Xxxxxxxx xx xxxxx xxxx xxxx xx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxx. Xxxxxxxxx, xxx xxxx entita sama x sobě, xxxxxxx xxxxxxx xxxxx, kdy xxxxxxxxx příjemce xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx.
X xxxxxx je xxxxxxxxxx entita xxxxxxxxxx xx daňově transparentní, xxxxx xx xxxxxx xx xxxx xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx státu, xx xxxxxx xx xxxxxxxx, xxxxxxx xx xx xxxxxxx xx úzký xxxxx, a xx x na xxxxxxx xxxxxxxxx volby xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx, považována xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxx xxxx entity xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxx osobám (xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx) obdobně xxxx xx to x XX u xxxxxxxxxx v.o.s. a xxxxxxxxxxxxx k.s.
ČLÁNEK 2
Pokud xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx drží xxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx zahraniční xxxxxx (x xxxxx xxxx skrze xxxxx xxxxxxxxxx daňově transparentní xxxxxx) xx xxxxxxxxxx xxxxxx rezident (xxxxxxx xxxxx, xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx), xxx xx třeba xxx xxxxx xxxx x xxxxxx považovat xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx tohoto xxxxxx (xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxx. xxxxxx s.r.o.) xx přímo drženou xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx.
XXXXXX 3
Jestliže xx xx xxxxxx k xxxxxxxxxx daňově transparentní xxxxxx xxxxxxxxx v XX xxxx xxxxxxxxxxxxxxx (xxx článek 2 Xxxxxx x. X-286) a xxx i individuální xxxxxxx xxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx (popř. xxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx), xx nezbytné x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx přístup xxxxxxxxxx xx xxxxxx xx xxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx pobírány xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx společníky (xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx).
Xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx transparentní xxxxxx xxxx xxx x XX zdaňovány xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx (xxxx. xxxx jeho xxxxx xx těchto xxxxxxxx) x xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx mezinárodních xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx.
Xxx xxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxx xxxxxxx x xxxx, xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx je xxxxxxxxxxx xxxxx x.x.x. nebo xxxxxxxxxxxxxx xxxxx x. x. Xx předpokladu xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx xxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx prokáží xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx x Xxxxxx č. D-286, xxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxx xx území XX, xxxxx xxxx xxxxxxxxxx za příjmy xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx (xxx xxxxxxxxxx §22 xxxx. 3 xxxxxx x. 586/1992 Xx., x xxxxxx x příjmů, x xxxxxxx xxxxx, xxxx jen ZDP), x xx ke xxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx daňově xxxxxxxxxxxxx xxxxxx.
Xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxxxxx daně xxxxxxxx xxxxx, je xxx xxxxx daňově registrovat xxx xxxxxxxxxx §33 xxxx. 3 xxxxxx x. 337/1992 Xx., x správě xxxx x xxxxxxxx, x xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxxxx xxx zdaňovat xxx. xxxx společníci xxxx xxxxxxxxx xxxxx x XX xxxxxx xxxxxxxx, mají nárok xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx základu xxxx, xx xxxxxxxxx slevy xx dani xxxx.
Xx xxxxxxxxxx xxxxx, xxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx XX xxxx xxxxxxx xxxxx, xx. xxxx by xxxx xxxxxxxxxxx české v.o.s. xxxx komplementářem xxxxx x.x. Xx předpokladu xxxxxxxxx transparentnosti x xx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx daných xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx smlouvami x XXX xx má xx xx, xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx takovéto xxxxxxxxxx entity pro xxxxx xxxx z xxxxxx xxxxx vykonávají xx xxxxx ČR xxxx xxxxxxx prostřednictvím xxxxxxx xxxxxxxxxx. Nebo-li, xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxx případné xxxxx xxxxxxxxxx v takovéto xxxxxxx xx třeba xxxxxxxxx vždy za xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxx dopady vzniku xxxxx provozovny xxxx xxxx x XX xxxxxx (xxx xxxx).
XXXXXX 4
Xx xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxxxx společníkovi zahraniční xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx je daňovým xxxxxxxxxx xxxxx, se xxxxxx XX xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, vzniká xx xxxxx XX xxxxx xxxxxxxxxx, xx XX xxxxxxxxx xxx xxxxxxx zisků xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx (xxxx. xxxxxxx) xxxxxxx (výdaje) xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx, x xx xxx xxxxxx na xx, zda xxxx xxxxxxx (xxxxxx) vznikly x ČR xx xxxxx (xxx příslušná xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx 7 xxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxx §23 xxxx. 11 ZDP). Xxxxx xxx x xxxxxxxxx stálou provozovnu xxxxxxxxxx rezidenta xxxxx xxxxxxxxxxxxx (xx. x xxxxxx xxxxxxx v xxxxxxx neuplatnění xxxx xxxxxxxxxxxxxxxx), uplatní se xxxxx xxxxxx xxx §23 xxxx. 11 XXX xx stejným xxxxxxx.
Xxxxxxx (xxxxxx) vznikající xx xxxxxx zahraniční xxxxxx transparentní xxxxxx xx nutné přiřadit x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxx. Xxx účely xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx stálé provozovny xxxxxxxx x XX xxx ale uplatnit xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxx xxxxxxxxx (výdajích) xxxxxx, které souvisí x xxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxx na xxxxx XX. X xxxxxxx, xxx xx xxxx prostřednictvím xxxxxx xxxxxxxxxx příjmy xx xxxxxx i x xxxxxx xxxxxx a xxxxxxx xx nebylo xxxxx xxxxx rozlišit, xxxxx xxxxxxx (xxxxxx) xxxxxxx x dosažením xxxxx ze xxxxxx xx území XX, xxxx moci být x stálé provozovny xxxxxxxxx pouze xxxxxxx xxxx xxxxxxx (výdajů) xxxxxx.
Xxxx xxxxxxx xxxxxxx (xxxxxx) xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxx ovlivňovat xxxxxx xxxx x XX, xx xxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxx ZDP. Xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx její xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx zákona č. 563/1991 Sb., o xxxxxxxxxx, xxxxxxx se xxx xxxxxxxx xxxxxxx daně x xxxxxxxxxx §23 xxxx. 2 xxxx. x) XXX.
Xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx je xx xxxxxxxxxxx zahraniční xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx stálé xxxxxxxxxx v ČR xxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx, bude postupovat x xxxxxxx x §26, §32a ZDP.
V xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxx xx x.x.x xx z titulu xxxxxx jako komplementář xx k.s. je xxxxx xx současně xxxxxxxx, že v xxxxxxx společníků právnických xxxx lze xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (viz xxxx) xxxxxx vzniklé xx úrovni xxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx na úrovni xxxxxxxxx xxxxxxxxxx. X xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx výdaje vynaložené xx xxxxxx entity x na xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx (xxx xxxxxxxxxx §7 xxxx. 3 x xxxx. 4 ZDP). Xxx xxxxxxxxx základu xxxx xxxxxxxxxx stálých provozoven xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx část xxxxxxx xxxx x.x.x. xxxx x.x. zjištěného xxx ZDP xxxxx x.x.x. xxxx k.s. (xxxx je x xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx další xxxxxx xxx výše).
Za účelem xxxxxxxxx xxxxxxx odečtu xxxxxxx xxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxxx nákladů xxxxxxxxx xxxxxxxxx výměny xxxxxxxxx, a xx xxxxxxx xx xxxxxx xx xxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxx pobíraným xxxxx daňovými xxxxxxxxx xx xxxxxx xx xxxxx XX uplatňují xxx xxxxxxxxx mezinárodního xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxx.
XXXXXX 5
Xxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xx xxxxx XX, xxxxx xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx dosahované xxxxxxxxxxxxxxx xxxxx provozovny xxxxxxx xxxx. z xxxxxx xxxxx xxxxxx na xxxxx v.o.s. (xxx. xxxxxx plynoucí xxxxx xxxxxx z xxxxxx xx x.x.x. xxxx. xxxxxxxxxx podíl), xx xxxxx xxxxxxxx, x xxxxxxxx xxxxxxx zdroje xxxxxx xx území XX, xxx xxxxxxxxxx §22 ZDP. U xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx se xxxx xxxxxxxxxx stanoví, xxx xx xxxx příjem xxxxxxxxx daně (xxxxxx xxx xxxxxxx x xxx právnické xxxxx) xxx ZDP, xxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx dvojího xxxxxxx xxxx zdaňování toho xxxxxxx xxxxxx xxxx. X zahraničních xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xx současně xxxxxxx xxxxxxxx příjem xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx §6, §10 XXX.
Xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx smluv x xxxxxxxx xxxxxxx zdanění x vnitrostátních xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx nejsou Xxxxxxx č. D-286 xxxxxxx, x xx x xxx xxxxxx, že xx xxxx třeba xxxxx xxxxxx, jaký xxxxxxxxx článek smlouvy xxxx typ příjmu xxxxxxx, xxx je xxxxxxxxx xxxxxx definován xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx §22 XXX jako xxxxxx xx zdroje xx xxxxx XX xxx.
XXXXXX 6
X xxxxxxxxxxx x xxxx xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxx xxxxxxx, xx které rovněž xxxxx xxxxx x xxxxx xxxxxxx, xx. xxxxxxx, xxx xxxxxxxxxx xxxxxx transparentní entita xxxxx xxxxxxx na xxxxx ČR xxxxxxxx xxxxxxxx majetek, xxxxx xxxxxxxxx.
X xxxxxxx uplatnění xxxxxxxxxxxxxxxx xx xxx xxxxx příjmy xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx považovat xx xxxxxx, xxxxx xxxx předmětem xxxxxx 6 xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx, x xxxxxxxxxx xxxx xxx režim xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx ZDP, včetně xxxxxxxxxx §22 odst. 1 písm. x).
XXXXXX 7
Xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx vystupuje x české v.o.s., xxxx. z české x.x., má se xxx účely xxxx x xxxxxx za xx (při xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx), xx xxxxxxxxx x české xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx entity.
Příjem x xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxx zahraniční xxxxxx xxxxxxxxxxxxx entity x české x.x.x. xx xxxx xxxxxxxxxxxxx x xxxxx k.s. xxxx xxxxxxx zahraničního xxxxxxxx rezidenta xx xxxxxx xx území XX. Xxxxxxx xx x xxxxxx dle xxxxxxxxxx §22 xxxx. 1 xxxx. g) xxx 3 XXX, xxxxxxx se o xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx prostřednictvím xxxxx xxxxxxxxxx českého xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxx ustanovení §22 xxxx. 1 xxxx. a) XXX x §22 odst. 3 ZDP. Xxxx xxxxxx českého xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx x XX xxxxxxx.
X xxxxxxx xxxxxxxxxxxx společníka xxxxx x.x.x. nebo xxxxxxxxxxxxx xxxxx x.x., xxx jeho stálá xxxxxxxxxx v XX, xxxxx existuje nezávisle xx xxxx xxxxxx xx xxxxx x.x.x. xxxx k.s. (xxxx. xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xxxxx), má ve xxx držbě (xxxxxxx) xxxxxx xx xxxxx x.x.x či x.x. x xx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxx společností xxxxx xxxxxxxxxx obdrží xxxxxxxxxx podíl, xx xxxxxxxxxx xxxxx předmětem xxxx této stálé xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx §22 odst. 1 xxxx. x) XXX. Xxxxxxxxxx xxxxx však xxxxxx zahrnut do xxxxxxx daně xxx xxxxxxxxxx §23 odst. 4 písm. f) XXX.
X případě xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx společníka xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx (xxxx. jeho xxxxxx xxx zahraničního xxxxx), xxxx xxxxx tento xxxxxxxxxx podíl považovat xx xxxxxx ze xxxxxx xx území XX dle xxxxxxxxxx §22 XXX x xxxx jej xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x XX. Xxxxxxxxx xxxxx xx, že xxxx vypořádací xxxxx xxxx přičitatelný jeho xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx XX, xxxxx tu xxxxxxxx xxxxxxxxx na jeho xxxxxx xx české x.x.x., xxxx. xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx na xxxxx x.x. (xxxx. xxxxxxxxxxx xxxxxx, odštěpný xxxxx) a která xx ve xxx xxxxx (eviduje) xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx entitě.
Za xxxxxxxxxxx, xx xx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxx na xxxxxxxxxx xxxxxx transparentní xxxxxx xxxxxx a xxxxxxxxxxx společník dosahuje x xxxxxx držby xxxxxx xx zahraniční xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxx provozovny umístěné x XX, dochází x takovém xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxxxx se v xxxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxx mezi xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx, nepodléhá xxxxxx xxxxxxxxxxxxx x XX xxxxxxx, xxxxxxx se xxxxxxx x příjem xx xxxxxx xx xxxxx XX xxx xxxxxxxxxx §22 XXX.
Xxxxx xx xxxxxxxxx daňový xxxxxxxx XX, xxxx. xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx ČR, xxxxx xx u zahraničního xxxxxxxxxxxxx o xxxxxx xx xxxxxx na xxxxx XX xxx xxxxxxxxxx §22 xxxx. 1 písm. x) xxx 7 XXX, x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx 13.
Xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx:
Xxx. Xxxx Trezziová, x. x.