24
Sdělení
k xxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx č. D-286 ke xxxxxxxxx příjmů daňových xxxxxxxxxxx plynoucích xx xxxxxx xx území XX
Xxxxxxxx: Xxx. Xxxxxx Xxxx, tel.: 257 043 197
Ing. Xxxxxx Xxxxxx, xxx.: 257&xxxx;042&xxxx;639
X.x.: 15/32&xxxx;567/2006-153 xx xxx 3. xxxxxx 2006
Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx XX x cílem xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx č. D-286 (x.x.: 49/85&xxxx;663/2005-493 xx xxx 1. xxxx 2005) xx xxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx:
XXXXXX 1
Xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xx pro informaci xxxxxxx xxxxxxxxx příkladů xxxxxxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxx své xxxxxx xxxxx xxxxx být xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx.
Xxxxx xx xxxxx xxxxxxx většinou x xxxxxx xxxxxxxxxx anglicky xxxx Xxxxxxxxxxx (Limited Xxxxxxxxxxx, Xxxxxxx Xxxxxxxxxxx, Xxxxxxxx Xxxxxxxxxxx xxxx.), Xxxxx většinou x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx, ale x xxxxx v Xxxxxx (xxxxxx xxxxx, xxxxxx xxxxxxxxxxx), Nizozemí, Xxxxxx, Finsku, Dánsku x Xxxxxxxxxxx. Xxx xxxxxxxxxx x x xxxxxxxxx v.o.s. a x.x.
Xxxx xxx jde x xxxxxx označované xxxx XX, XXX, XXX, XXX, XxxxxX, XxX, atypische (unechte) xxxxxx Xxxxxxxxxxxx, xxxx. x Xxxxxxxx, Německu, Xxxxxxxxx xxx.
X xxxxxxx xxxx. XXX a Xxxxxxxx xx třeba xxxx brát do xxxxx xxxxxx institut xxx. Treuhandu, xxx xxxx entita sama x sobě, xxxxxxx xxxxxxx xxxxx, kdy xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx skutečným xxxxxxxxxx.
X xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx, xxxxx xx vztahu xx xxxx xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxx, xx xxxxxx je xxxxxxxx, xxxxxxx či xx xxxxxxx xx xxxx xxxxx, x xx x xx xxxxxxx xxxxxxxxx volby xxxxxxxx xxxxxxx právem tohoto xxxxx, xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx poplatníka x xxxxxx xxxx xxxxxx xx alespoň xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxx osobám (xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx) xxxxxxx xxxx je xx x XX u xxxxxxxxxx x.x.x. x xxxxxxxxxxxxx x.x.
XXXXXX 2
Xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx drží xxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxx družstvu a xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx (a přímo xxxx xxxxx další xxxxxxxxxx xxxxxx transparentní xxxxxx) je xxxxxxxxxx xxxxxx rezident (xxxxxxx xxxxx, xxxxxxxxxxxxxxx společnost), xxx xx třeba xxx xxxxx xxxx x xxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx (xxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxx. xxxxxx x.x.x.) xx xxxxx xxxxxxx xxxxx zahraničním xxxxxxx xxxxxxxxxx.
XXXXXX 3
Jestliže xx xx vztahu x xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x XX xxxx transparentnost (xxx článek 2 Pokynu x. X-286) x xxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx xxxx společníkům (xxxx. xxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx), xx nezbytné x konkrétních xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx ke xxxx příjmům, které xxxx xxxxxxxx těmito xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx (xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx).
Xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx pak v XX zdaňovány jako xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx entity (resp. xxxx xxxx podíl xx těchto příjmech) x xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx mezinárodních xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx.
Xxx xxxxxxx xxxxx, xxxxx často xxxxxxx x tomu, xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx je xxxxxxxxxxx xxxxx v.o.s. nebo xxxxxxxxxxxxxx české k. x. Xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx xxx xx zahraniční xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx x Xxxxxx č. D-286, xxxxxxxx příjmy xx xxxxxx na xxxxx XX, xxxxx xxxx xxxxxxxxxx xx příjmy xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx (dle xxxxxxxxxx §22 xxxx. 3 zákona x. 586/1992 Xx., o xxxxxx x xxxxxx, x xxxxxxx xxxxx, xxxx xxx XXX), x to ke xxx xxxxxx podílu xx xxxxxxxxxx daňově xxxxxxxxxxxxx xxxxxx.
Xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx, je pak xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx §33 xxxx. 3 zákona x. 337/1992 Sb., x xxxxxx xxxx x poplatků, v xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxx. daní xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx x XX xxxxxx xxxxxxxx, mají xxxxx xx příslušné xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx, xx xxxxxxxxx xxxxx xx dani xxxx.
Xx xxxxxxxxxx xxxxx, aby xxxxxxxxxx daňově transparentní xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx XX svou xxxxxxx přímo, xx. xxxx xx xxxx xxxxxxxxxxx xxxxx v.o.s. xxxx komplementářem xxxxx x.x. Za předpokladu xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx x xx xxxxxxx všech xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx a XXX xx xx xx xx, xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxx xxxx x xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xx území ČR xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx provozoven. Xxxx-xx, xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx v takovéto xxxxxxx je xxxxx xxxxxxxxx vždy xx xxxxxxxxxx společníky xxxxxxxx. Xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx provozovny xxxx xxxx v XX xxxxxx (xxx xxxx).
XXXXXX 4
Xx xxxxxxxxxxx, že xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx transparentní entity, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx, xx xxxxxx XX xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx zdanění, xxxxxx xx xxxxx ČR xxxxx provozovna, xx XX povinnost xxx xxxxxxx zisků xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx (resp. xxxxxxx) xxxxxxx (xxxxxx) vynaložené xx příjmy xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx této xxxxx xxxxxxxxxx, x xx xxx xxxxxx xx xx, xxx xxxx xxxxxxx (výdaje) vznikly x XX či xxxxx (xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx obvykle xxxxxx 7 xxxxx x xxxxxxxx dvojího xxxxxxx x ustanovení §23 xxxx. 11 XXX). Xxxxx jde x xxxxxxxxx xxxxxx provozovnu xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxx (xx. i xxxxxx samotné x xxxxxxx xxxxxxxxxxx její xxxxxxxxxxxxxxxx), xxxxxxx xx xxxxx xxxxxx xxx §23 xxxx. 11 XXX xx stejným xxxxxxx.
Xxxxxxx (xxxxxx) xxxxxxxxxx xx xxxxxx zahraniční xxxxxx xxxxxxxxxxxxx entity xx nutné xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxx entity. Xxx účely xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx společníkem xxxxxxxxxxxxxxx xxxxx provozovny xxxxxxxx x ČR xxx ale xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxx xxxxxxxxx (xxxxxxxx) xxxxxx, xxxxx souvisí x dosahováním příjmů xx zdrojů na xxxxx XX. V xxxxxxx, kdy xx xxxx prostřednictvím xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxx i v xxxxxx xxxxxx x xxxxxxx xx nebylo xxxxx jasně xxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx (xxxxxx) xxxxxxx x dosažením xxxxx ze zdrojů xx xxxxx ČR, xxxx xxxx xxx x xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx (xxxxxx) xxxxxx.
Xxxx xxxxxxx xxxxxxx (xxxxxx) zahraniční xxxxxx xxxxxxxxxxxxx entity, které xxxxx ovlivňovat základ xxxx x ČR, xx xxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxx XXX. Xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx jednotkami xx xxxxxx xxxxxx č. 563/1991 Sb., o xxxxxxxxxx, xxxxxxx xx při xxxxxxxx xxxxxxx daně x xxxxxxxxxx §23 xxxx. 2 xxxx. x) ZDP.
Při xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx je xx vlastnictví zahraniční xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxx uplatnění xxxxxx pro účely xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxx při výpočtu xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx x XX xxx výše xxxxxxxxx xxxxx, xxxx xxxxxxxxxx x souladu s §26, §32a XXX.
X xxxxxxx stálých provozoven xxxxxxxxx z xxxxxx xxxxxx na x.x.x xx z xxxxxx xxxxxx jako xxxxxxxxxxxx xx x.x. je xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx, xx v xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (viz xxxx) xxxxxx vzniklé xx xxxxxx entity xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx. X xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx x xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx (xxx xxxxxxxxxx §7 odst. 3 x odst. 4 ZDP). Xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx provozoven xxxxxxx stálá provozovna xx příslušející xxxx xxxxxxx daně x.x.x. xxxx x.x. xxxxxxxxxx xxx ZDP touto x.x.x. xxxx x.x. (xxxx je v xxxxxxxxx xxxxxxxxx možno xxxxxxxxx xxxxx výdaje xxx výše).
Za xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx odečtu xxxxxxx xxxx být xxxxxx xxxxxxxxxxx nákladů xxxxxxxxx xxxxxxxxx výměny xxxxxxxxx, x xx xxxxxxx xx xxxxxx xx státům, xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx daňovými rezidenty xx zdrojů xx xxxxx XX uplatňují xxx vyloučení xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx příjmů xxxxxx xxxxxx.
XXXXXX 5
Případné xxxxx xxxxxx dosahované xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx na xxxxx ČR, xxxxx xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx. z xxxxxx xxxxx xxxxxx xx xxxxx x.x.x. (xxx. xxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxx x xxxxxx xx x.x.x. např. xxxxxxxxxx podíl), xx xxxxx xxxxxxxx, v xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx na xxxxx XX, xxx xxxxxxxxxx §22 ZDP. X xxxxxxxxx xxxxx identifikovaných xxxxxx xx xxxx xxxxxxxxxx stanoví, xxx xx daný xxxxxx xxxxxxxxx xxxx (zvlášť xxx xxxxxxx a xxx xxxxxxxxx xxxxx) xxx ZDP, jaký xxxxxx případně xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx smlouvy x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx apod. X zahraničních daňových xxxxxxxxx xxxxxxxxx osob xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx příjem ke xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx §6, §10 XXX.
Xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x vnitrostátních xxxxxxxx xxxxxxxx tedy xxxxxx Xxxxxxx č. D-286 xxxxxxx, x to v xxx xxxxxx, xx xx xxxx třeba xxxxx xxxxxx, xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxxxx xxxxxxx, xxx xx xxxxxxxxx příjem xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx §22 XXX jako xxxxxx xx zdroje na xxxxx ČR atd.
ČLÁNEK 6
X xxxxxxxxxxx x xxxx xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxx situaci, xx xxxxx xxxxxx xxxxx často v xxxxx xxxxxxx, tj. xxxxxxx, xxx xxxxxxxxxx xxxxxx transparentní xxxxxx xxxxx vlastní xx xxxxx ČR xxxxxxxx xxxxxxxx majetek, xxxxx xxxxxxxxx.
X xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx je xxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx daňově xxxxxxxxxxxxx entity xxxxxxxxx xx xxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx 6 mezinárodních xxxxxxxx xxxxx, x xxxxxxxxxx xxxx xxx režim xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx ZDP, xxxxxx xxxxxxxxxx §22 odst. 1 xxxx. x).
XXXXXX 7
Xxxxx xxxxxxxxxx daňově xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x xxxxx x.x.x., xxxx. z xxxxx x.x., xx xx xxx xxxxx daně x xxxxxx xx xx (xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx), že xxxxxxxxx x české xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx.
Xxxxxx z xxxxxx vypořádacího xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx x české x.x.x. xx xxxx xxxxxxxxxxxxx x české x.x. xxxx xxxxxxx zahraničního xxxxxxxx xxxxxxxxx ze xxxxxx na xxxxx XX. Xxxxxxx xx x xxxxxx dle xxxxxxxxxx §22 xxxx. 1 písm. x) xxx 3 XXX, xxxxxxx xx o xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx stálé xxxxxxxxxx českého xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx §22 xxxx. 1 xxxx. x) XXX x §22 xxxx. 3 XXX. Daný xxxxxx českého daňového xxxxxxxxxxx xxx nepodléhá x XX zdanění.
V xxxxxxx zahraničního xxxxxxxxxx xxxxx x.x.x. xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx x.x., xxx jeho stálá xxxxxxxxxx v XX, xxxxx existuje xxxxxxxxx xx jeho účasti xx xxxxx x.x.x. xxxx x.x. (xxxx. xxxxxxxxxxx složka, xxxxxxxx xxxxx), xx xx xxx xxxxx (eviduje) xxxxxx xx české x.x.x xx k.s. x xx základě xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxx společností xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx podíl, xx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxx této xxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx §22 xxxx. 1 xxxx. x) XXX. Xxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx zahrnut do xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxx §23 xxxx. 4 xxxx. x) XXX.
X případě xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx ze xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx, za což xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx (xxxx. xxxx obdobu xxx xxxxxxxxxxxx práva), xxxx xxxxx tento xxxxxxxxxx xxxxx považovat xx xxxxxx xx xxxxxx na území XX xxx xxxxxxxxxx §22 XXX x xxxx xxx xxxx xxxxx xxxxxxxx zdanění x XX. Xxxxxxxxx xxxxx je, že xxxx vypořádací podíl xxxx xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx území XX, xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxx xxxxxx xx xxxxx x.x.x., resp. účasti xxxx xxxxxxxxxxxx xx xxxxx k.s. (xxxx. xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xxxxx) x xxxxx xx xx xxx xxxxx (eviduje) xxxxxx xx zahraniční xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx.
Xx xxxxxxxxxxx, xx xx xxx xxxxxxxxxxxx právních předpisů xxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx držby xxxxxx na xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx x ČR, dochází x xxxxxxx případě xxxxxxxx x prodeji xxxx xxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxxxx xx x xxxxx xxxxxxx xxxxx x vztah xxxx xxxxx zahraničními xxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx v XX xxxxxxx, protože se xxxxxxx x xxxxxx xx zdroje na xxxxx ČR xxx xxxxxxxxxx §22 XXX.
Xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx XX, xxxx. xxxxx xxxxxxxxxx zahraničního xxxxxxxxx umístěná na xxxxx XX, xxxxx xx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx x příjem xx xxxxxx na xxxxx XX xxx xxxxxxxxxx §22 xxxx. 1 písm. x) xxx 7 XXX, x kontextu xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx 13.
Xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx:
Xxx. Xxxx Trezziová, x. x.