24
Xxxxxxx
x xxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx č. D-286 ke xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx ze xxxxxx xx xxxxx XX
Xxxxxxxx: Ing. Xxxxxx Xxxx, tel.: 257&xxxx;043&xxxx;197
Xxx. Xxxxxx Pražan, xxx.: 257&xxxx;042&xxxx;639
X.x.: 15/32&xxxx;567/2006-153 ze xxx 3. xxxxxx 2006
Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx XX x xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx Pokynu č. D-286 (x.x.: 49/85&xxxx;663/2005-493 xx xxx 1. xxxx 2005) xx xxxxxx x zahraničním xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx:
XXXXXX 1
Xxxxxxxx xxxx možné xxxxx xxxxxxxxxxxxx seznam, xxxxx xx pro xxxxxxxxx xxxxxxx typických příkladů xxxxxxxxxxxx entit, které xxx xxx právní xxxxx xxxxx xxx xxxxxxxxxx za xxxxxx xxxxxxxxxxxxx.
Xxxxx se podle xxxxxxx většinou x xxxxxx označované xxxxxxxx xxxx Xxxxxxxxxxx (Xxxxxxx Xxxxxxxxxxx, General Partnership, Xxxxxxxx Partnership xxxx.), Xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx, xxx x třeba x Xxxxxx (xxxxxx xxxxx, xxxxxx xxxxxxxxxxx), Xxxxxxxx, Xxxxxx, Xxxxxx, Dánsku x Xxxxxxxxxxx. Jde xxxxxxxxxx x o xxxxxxxxx v.o.s. a x.x.
Xxxx xxx jde x entity označované xxxx XX, OHG, XXX, XXX, GesnbR, XxX, atypische (xxxxxxx) xxxxxx Xxxxxxxxxxxx, xxxx. x Xxxxxxxx, Německu, Xxxxxxxxx xxx.
X případě xxxx. SRN x Xxxxxxxx xx třeba xxxx xxxx xx xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxx. Xxxxxxxxx, xxx xxxx xxxxxx xxxx x xxxx, xxxxxxx xxxxxxx vztah, xxx xxxxxxxxx příjemce příjmu xxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx.
X zásadě je xxxxxxxxxx xxxxxx považována xx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx, xxxxx ve xxxxxx xx xxxx xxxxxxx xxxx podle xxxxxxxx xxxxx xxxxx, xx xxxxxx xx xxxxxxxx, xxxxxxx xx xx xxxxxxx má úzký xxxxx, x xx x na xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx, xxxxxxxxxx za xxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxx xxxx entity xx alespoň xxxxxx xxxxxxxxx podle xxxxxxxx xxxxx tohoto státu xxxxx osobám (xxxxxxxxx xxxxxxxxxx příjmů) obdobně xxxx xx xx x XX x xxxxxxxxxx x.x.x. x xxxxxxxxxxxxx x.x.
XXXXXX 2
Xxxxx xxxxxxxxxx daňově xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx (x přímo xxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx daňově xxxxxxxxxxxxx xxxxxx) xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx (fyzická xxxxx, xxxxxxxxxxxxxxx společnost), xxx xx třeba xxx xxxxx daně x příjmů xxxxxxxxx xxx uplatnění xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx (xxxx podílu xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxx. xxxxxx x.x.x.) xx xxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx daňovým xxxxxxxxxx.
XXXXXX 3
Xxxxxxxx xx xx xxxxxx k xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x XX její xxxxxxxxxxxxxxx (xxx článek 2 Xxxxxx x. X-286) x xxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxx vůči xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx (popř. xxxx xxxxx jejích xxxxxxxxxx), xx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xx xxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxx těmito xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx společníky (xxxxxxxxxx vlastníky příjmu).
Jakékoliv xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx entitě xxxx xxx x XX xxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx entity (xxxx. xxxx jeho xxxxx xx xxxxxx xxxxxxxx) x xxxxxxx x xxxxxxxxxxx ustanoveními xxxxxxxxxxxxx xxxxx xx tuzemského xxxxxx.
Xxx xxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxx dochází x xxxx, že xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxx x.x.x. xxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxx x. x. Za xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx transparentnosti xxx xx zahraniční xxxxxxxxxx xxxxxx, kteří xxxxxxx xxxxxxx podmínek xxxxxxxxx x Xxxxxx č. D-286, xxxxxxxx příjmy ze xxxxxx na xxxxx XX, xxxxx xxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx prostřednictvím vzniklé xxxxx xxxxxxxxxx (xxx xxxxxxxxxx §22 xxxx. 3 xxxxxx x. 586/1992 Xx., x xxxxxx x xxxxxx, x platném xxxxx, xxxx jen XXX), x xx xx xxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx.
Xxxxxxx takového xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxxxxx daně xxxxxxxx xxxxx, xx xxx xxxxx daňově xxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx §33 xxxx. 3 xxxxxx x. 337/1992 Xx., x xxxxxx xxxx x xxxxxxxx, x xxxxxxx xxxxx a xxxxxxxxxxxx xxx zdaňovat xxx. xxxx společníci xxxx xxxxxxxxx podat x ČR daňové xxxxxxxx, xxxx nárok xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx daně, xx xxxxxxxxx xxxxx xx xxxx apod.
Je xxxxxxxxxx možné, aby xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx na xxxxx XX xxxx xxxxxxx přímo, tj. xxxx by xxxx xxxxxxxxxxx xxxxx v.o.s. xxxx komplementářem xxxxx x.x. Xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx x xx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx a XXX xx xx xx xx, že xxxxxxxxxx společníci xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxx xxxx x xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx XX xxxx xxxxxxx prostřednictvím xxxxxxx provozoven. Xxxx-xx, xxxxxxxx podmínek xxx xxxxx případné xxxxx xxxxxxxxxx x takovéto xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx xxxx za xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxx dopady xxxxxx xxxxx provozovny jsou xxxx v XX xxxxxx (xxx výše).
ČLÁNEK 4
Xx předpokladu, že xxxxxxxxxxxx společníkovi xxxxxxxxxx xxxxxx transparentní xxxxxx, xxxxx je xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx, xx xxxxxx ČR xxxxxxxx xxxxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xx xxxxx XX xxxxx xxxxxxxxxx, má XX xxxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx (resp. odečíst) xxxxxxx (xxxxxx) xxxxxxxxxx xx xxxxxx dosahované xxxxxxxxxxxxxxx xxxx stálé xxxxxxxxxx, x xx xxx ohledu xx xx, xxx tyto xxxxxxx (xxxxxx) vznikly x XX či xxxxx (xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx obvykle xxxxxx 7 xxxxx o xxxxxxxx xxxxxxx zdanění x xxxxxxxxxx §23 xxxx. 11 XXX). Xxxxx xxx x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx státu xxxxxxxxxxxxx (tj. x xxxxxx samotné x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxxxxx), xxxxxxx xx xxxxx xxxxxx xxx §23 xxxx. 11 XXX xx xxxxxxx xxxxxxx.
Xxxxxxx (výdaje) xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx nutné přiřadit x xxxxxx dosahovaným xxxxxxxxxxxxxxx této entity. Xxx xxxxx xxxxxxx xxxxxx dosahovaných xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx stálé xxxxxxxxxx xxxxxxxx v ČR xxx ale xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx podíl xx xxxx nákladech (xxxxxxxx) xxxxxx, xxxxx souvisí x xxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxx xx xxxxx XX. X xxxxxxx, xxx xx xxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxx x x xxxxxx xxxxxx x xxxxxxx xx nebylo xxxxx jasně xxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx (xxxxxx) xxxxxxx s xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxx xx území XX, xxxx xxxx xxx x xxxxx provozovny xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxx (xxxxxx) xxxxxx.
Xxxx uvedené náklady (xxxxxx) xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx x XX, xx xxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxx XXX. Xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx její společníci xxxxxx xxxxxxxx jednotkami xx xxxxxx zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, xxxxxxx xx xxx xxxxxxxx základu xxxx x xxxxxxxxxx §23 xxxx. 2 xxxx. x) XXX.
Xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, který xx xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx transparentní xxxxxx, xx xxx xxxxxxxxx xxxxxx pro xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxx při xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx stálé xxxxxxxxxx x XX xxx xxxx uvedených xxxxx, xxxx xxxxxxxxxx x souladu s §26, §32a ZDP.
V xxxxxxx xxxxxxx provozoven xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxx xx v.o.s xx x xxxxxx xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xx x.x. xx xxxxx si xxxxxxxx xxxxxxxx, xx x xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx lze xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (viz xxxx) xxxxxx xxxxxxx xx úrovni xxxxxx xxxxxxx x výdaje xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx společníků. X xxxxxxx společníků xxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx x xx jejich xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxx uplatnit (viz xxxxxxxxxx §7 xxxx. 3 x xxxx. 4 ZDP). Xxx xxxxxxxxx základu xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx stálá provozovna xx příslušející xxxx xxxxxxx xxxx v.o.s. xxxx x.x. zjištěného xxx ZDP xxxxx x.x.x. xxxx x.x. (xxxx xx x xxxxxxxxx xxxxxxxxx možno xxxxxxxxx další výdaje xxx xxxx).
Xx xxxxxx xxxxxxxxx dvojímu odečtu xxxxxxx xxxx být xxxxxx xxxxxxxxxxx nákladů xxxxxxxxx spontánní výměny xxxxxxxxx, x to xxxxxxx xx xxxxxx xx xxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx daňovými xxxxxxxxx xx zdrojů xx xxxxx ČR xxxxxxxxx xxx vyloučení xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx příjmů xxxxxx xxxxxx.
XXXXXX 5
Případné xxxxx xxxxxx dosahované xxxxxxxxxxx daňovým rezidentem xx xxxxxx xx xxxxx XX, xxxxx xxxxx xxxxxxxxx za xxxxxx xxxxxxxxxx prostřednictvím xxxxx provozovny xxxxxxx xxxx. z xxxxxx xxxxx podílu xx xxxxx x.x.x. (xxx. xxxxxx xxxxxxxx vedle xxxxxx x podílu xx v.o.s. např. xxxxxxxxxx podíl), xx xxxxx posoudit, v xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxx XX, xxx ustanovení §22 ZDP. X xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx, zda xx xxxx příjem xxxxxxxxx daně (xxxxxx xxx xxxxxxx x xxx xxxxxxxxx xxxxx) xxx ZDP, jaký xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx o xxxxxxxx dvojího xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx toho xxxxxxx xxxxxx xxxx. X xxxxxxxxxxxx daňových xxxxxxxxx fyzických osob xx současně xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx §6, §10 XXX.
Xxxxxxxxxx případně xxxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx tedy xxxxxx Xxxxxxx č. D-286 xxxxxxx, x xx x xxx xxxxxx, xx xx xxxx xxxxx xxxxx xxxxxx, jaký xxxxxxxxx článek smlouvy xxxx xxx příjmu xxxxxxx, xxx xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx §22 XXX xxxx xxxxxx xx xxxxxx xx xxxxx XX xxx.
XXXXXX 6
X souvislosti x xxxx xxxxxxxx xx xxxxx xxxxxx xxxxxxx, xx xxxxx xxxxxx xxxxx často x xxxxx xxxxxxx, xx. xxxxxxx, kdy zahraniční xxxxxx xxxxxxxxxxxxx entita xxxxx vlastní xx xxxxx XX umístěný xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxx.
X případě uplatnění xxxxxxxxxxxxxxxx je xxx xxxxx příjmy zahraničního xxxxxxxxxx zahraniční xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx, které xxxx xxxxxxxxx xxxxxx 6 mezinárodních xxxxxxxx xxxxx, a xxxxxxxxxx xxxx xxx xxxxx xxxxxxxxxxx x příslušných xxxxxxxxxx ZDP, včetně xxxxxxxxxx §22 odst. 1 xxxx. x).
XXXXXX 7
Xxxxx xxxxxxxxxx daňově xxxxxxxxxxxxx entita vystupuje x xxxxx v.o.s., xxxx. z české x.x., xx se xxx účely xxxx x příjmů xx xx (xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx), xx xxxxxxxxx x xxxxx společnosti xxxxxxxxx xxxxxx.
Xxxxxx z xxxxxx vypořádacího podílu xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx entity x xxxxx x.x.x. xx xxxx xxxxxxxxxxxxx x xxxxx k.s. xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx ze xxxxxx xx území XX. Xxxxxxx xx x xxxxxx xxx xxxxxxxxxx §22 xxxx. 1 písm. g) xxx 3 XXX, xxxxxxx xx x xxxxxx x činností xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx českého xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxx ustanovení §22 xxxx. 1 xxxx. a) XXX x §22 odst. 3 XXX. Daný xxxxxx xxxxxxx daňového xxxxxxxxxxx xxx nepodléhá x ČR zdanění.
V xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx x.x.x. xxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx x.x., xxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx x ČR, xxxxx xxxxxxxx nezávisle xx xxxx xxxxxx xx české x.x.x. xxxx x.x. (xxxx. xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xxxxx), xx xx xxx držbě (xxxxxxx) xxxxxx xx české x.x.x či x.x. x na xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxx společnostech xx těchto společností xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx podíl, xx xxxxxxxxxx xxxxx předmětem xxxx xxxx stálé xxxxxxxxxx xxx ustanovení §22 xxxx. 1 xxxx. a) XXX. Xxxxxxxxxx xxxxx však xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxx §23 xxxx. 4 xxxx. x) XXX.
X případě vystoupení xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx ze xxxxxxxxxx xxxxxx transparentní xxxxxx, xx xxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx (xxxx. xxxx xxxxxx xxx zahraničního práva), xxxx možné xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx považovat xx příjem xx xxxxxx xx území XX dle xxxxxxxxxx §22 XXX x xxxx xxx xxxx xxxxx podrobit zdanění x ČR. Xxxxxxxxx xxxxx je, že xxxx xxxxxxxxxx podíl xxxx přičitatelný xxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx území XX, xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxx na xxxx xxxxxx xx xxxxx x.x.x., xxxx. xxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx na xxxxx x.x. (např. xxxxxxxxxxx složka, odštěpný xxxxx) a která xx ve xxx xxxxx (eviduje) xxxxxx xx zahraniční daňově xxxxxxxxxxxxx xxxxxx.
Xx xxxxxxxxxxx, xx je xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxx na xxxxxxxxxx xxxxxx transparentní xxxxxx prodat a xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx x titulu xxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx příjmy xxxxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx x XX, xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx k xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxxxx xx x xxxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxx xxxx xxxxx zahraničními xxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx x XX xxxxxxx, protože se xxxxxxx x xxxxxx xx xxxxxx xx xxxxx XX xxx xxxxxxxxxx §22 ZDP.
Pokud xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx XX, xxxx. xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx ČR, xxxxx xx u xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx x xxxxxx xx zdroje xx xxxxx XX xxx xxxxxxxxxx §22 odst. 1 xxxx. x) xxx 7 XXX, x xxxxxxxx mezinárodních xxxxxxxx smluv xxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx 13.
Xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx:
Xxx. Dana Xxxxxxxxx, x. x.