24
Xxxxxxx
x xxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx č. D-286 xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xx xxxxx XX
Xxxxxxxx: Xxx. Václav Xxxx, xxx.: 257&xxxx;043&xxxx;197
Xxx. Xxxxxx Xxxxxx, xxx.: 257&xxxx;042&xxxx;639
X.x.: 15/32&xxxx;567/2006-153 xx xxx 3. března 2006
Xxxxxxxxxxxx financí XX x xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx postupu xxx xxxxxxxxx aplikaci Xxxxxx č. D-286 (x.x.: 49/85&xxxx;663/2005-493 xx xxx 1. xxxx 2005) xx xxxxxx k xxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx entitám xxxxxxx následující:
ČLÁNEK 1
Přestože xxxx možné xxxxx xxxxxxxxxxxxx seznam, xxxxx xx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxx xxx xxxxxx xxxxx mohou xxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx.
Xxxxx xx xxxxx xxxxxxx většinou x xxxxxx označované xxxxxxxx xxxx Xxxxxxxxxxx (Limited Xxxxxxxxxxx, Xxxxxxx Xxxxxxxxxxx, Xxxxxxxx Partnership apod.), Xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx jurisdikcích, ale x třeba x Xxxxxx (spólka xxxxx, xxxxxx xxxxxxxxxxx), Xxxxxxxx, Xxxxxx, Xxxxxx, Xxxxxx x Lucembursku. Xxx xxxxxxxxxx x o xxxxxxxxx v.o.s. x x.x.
Xxxx xxx xxx x xxxxxx označované xxxx KG, XXX, XXX, XXX, XxxxxX, XxX, atypische (xxxxxxx) xxxxxx Xxxxxxxxxxxx, apod. x Rakousku, Xxxxxxx, Xxxxxxxxx xxx.
X případě xxxx. SRN a Xxxxxxxx xx xxxxx xxxx xxxx xx xxxxx xxxxxx institut xxx. Xxxxxxxxx, xxx xxxx xxxxxx xxxx x sobě, xxxxxxx xxxxxxx xxxxx, kdy xxxxxxxxx příjemce xxxxxx xxxx xxxx skutečným xxxxxxxxxx.
X xxxxxx xx xxxxxxxxxx entita xxxxxxxxxx xx daňově xxxxxxxxxxxxx, xxxxx xx vztahu xx xxxx xxxxxxx xxxx podle daňového xxxxx xxxxx, ve xxxxxx xx xxxxxxxx, xxxxxxx xx xx xxxxxxx má úzký xxxxx, x xx x xx základě xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx, považována za xxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxx xxxx entity xx alespoň xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx daňového xxxxx tohoto xxxxx xxxxx osobám (xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx) obdobně xxxx xx to x XX x xxxxxxxxxx x.x.x. x xxxxxxxxxxxxx x.x.
XXXXXX 2
Xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxx xx české xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx uvedené zahraniční xxxxxx (x xxxxx xxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx) je xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx (xxxxxxx xxxxx, xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx), xxx je xxxxx xxx účely daně x xxxxxx xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx část tohoto xxxxxx (xxxx podílu xxxxxxxxxxxxx entity na xxxx. xxxxxx s.r.o.) xx přímo drženou xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx.
XXXXXX 3
Jestliže xx xx xxxxxx k xxxxxxxxxx daňově xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx x XX xxxx xxxxxxxxxxxxxxx (xxx článek 2 Xxxxxx x. D-286) x xxx i xxxxxxxxxxxx xxxxxxx vůči xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx (xxxx. xxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx), xx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx přístup xxxxxxxxxx xx xxxxxx xx xxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx společníky (xxxxxxxxxx vlastníky xxxxxx).
Xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx zahraniční xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx pak x XX xxxxxxxxx jako xxxxxx xxxxxxxxxx této xxxxxxxxxxxxx xxxxxx (xxxx. xxxx xxxx xxxxx xx xxxxxx příjmech) x souladu x xxxxxxxxxxx ustanoveními xxxxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx.
Xxx xxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxx xxxxxxx x tomu, xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx je xxxxxxxxxxx xxxxx x.x.x. xxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxx k. x. Xx předpokladu xxxxxxxxx transparentnosti xxx xx zahraniční společníci xxxxxx, kteří prokáží xxxxxxx podmínek xxxxxxxxx x Xxxxxx č. D-286, xxxxxxxx příjmy xx xxxxxx xx xxxxx XX, xxxxx xxxx xxxxxxxxxx za příjmy xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx (dle xxxxxxxxxx §22 odst. 3 xxxxxx č. 586/1992 Xx., o xxxxxx x xxxxxx, x xxxxxxx xxxxx, xxxx xxx XXX), x to xx xxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx.
Xxxxxxx takového xxxxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxxxxx daně xxxxxxxx xxxxx, xx pak xxxxx daňově xxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx §33 xxxx. 3 zákona x. 337/1992 Xx., x xxxxxx xxxx x xxxxxxxx, x xxxxxxx xxxxx x xxxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxx xxx. xxxx společníci xxxx povinnost xxxxx x XX xxxxxx xxxxxxxx, xxxx xxxxx xx xxxxxxxxx nezdanitelné xxxxxx základu xxxx, xx xxxxxxxxx xxxxx xx dani apod.
Je xxxxxxxxxx možné, xxx xxxxxxxxxx daňově transparentní xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxx XX xxxx xxxxxxx xxxxx, tj. xxxx xx xxxx xxxxxxxxxxx české x.x.x. xxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxx x.x. Xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx x xx xxxxxxx všech xxxxxxxx xxxxxx jednotlivými xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx x XXX se má xx xx, xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx entity xxx xxxxx daně x xxxxxx přímo xxxxxxxxxx xx xxxxx XX xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx. Nebo-li, xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxx stálé xxxxxxxxxx v xxxxxxxx xxxxxxx xx třeba xxxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxx v ČR xxxxxx (xxx výše).
ČLÁNEK 4
Xx xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx, xx xxxxxx XX xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xx xxxxx XX xxxxx xxxxxxxxxx, xx XX xxxxxxxxx při xxxxxxx xxxxx dosahovaných xxxxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx (xxxx. odečíst) xxxxxxx (xxxxxx) vynaložené xx xxxxxx dosahované xxxxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx, x to xxx ohledu na xx, xxx xxxx xxxxxxx (xxxxxx) xxxxxxx x ČR xx xxxxx (viz příslušná xxxxxxxxxx xxxxxxx článku 7 xxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx zdanění x xxxxxxxxxx §23 xxxx. 11 XXX). Xxxxx jde x xxxxxxxxx xxxxxx provozovnu xxxxxxxxxx rezidenta xxxxx xxxxxxxxxxxxx (xx. x xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxxxxx), xxxxxxx xx xxxxx postup xxx §23 xxxx. 11 XXX xx stejným xxxxxxx.
Xxxxxxx (výdaje) vznikající xx xxxxxx zahraniční xxxxxx xxxxxxxxxxxxx entity xx xxxxx xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx této xxxxxx. Xxx účely xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx x ČR xxx xxx xxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx podíl xx xxxx xxxxxxxxx (xxxxxxxx) xxxxxx, xxxxx souvisí x xxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxx xx xxxxx XX. V xxxxxxx, xxx by xxxx prostřednictvím xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxx x x xxxxxx zemích a xxxxxxx xx xxxxxx xxxxx jasně xxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx (xxxxxx) xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxx xx xxxxx ČR, xxxx xxxx xxx x stálé provozovny xxxxxxxxx xxxxx poměrná xxxx nákladů (xxxxxx) xxxxxx.
Xxxx uvedené xxxxxxx (xxxxxx) xxxxxxxxxx daňově xxxxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxx ovlivňovat základ xxxx x XX, xx nutno posuzovat xxx xxxxx XXX. Xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx účetními xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx č. 563/1991 Sb., x xxxxxxxxxx, xxxxxxx xx xxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxxxxx §23 xxxx. 2 xxxx. x) XXX.
Xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx je xx xxxxxxxxxxx zahraniční xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxx uplatnění xxxxxx pro xxxxx xxxxxxxxx výše daňového xxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxxx při xxxxxxx xxxxxx povinnosti xxxxx xxxxxxxxxx x XX xxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxxx xxxxxxxxxx x souladu x §26, §32a ZDP.
V xxxxxxx stálých xxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxx xx v.o.s xx z titulu xxxxxx jako xxxxxxxxxxxx xx x.x. xx xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx, že v xxxxxxx xxxxxxxxxx právnických xxxx xxx xxxxxxxx xxxxxxxx způsobem (xxx xxxx) xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx na xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx. V xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxx vynaložené xx xxxxxx entity x xx xxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxx (xxx xxxxxxxxxx §7 xxxx. 3 x xxxx. 4 ZDP). Xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx stálá xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxx v.o.s. xxxx k.s. xxxxxxxxxx xxx ZDP xxxxx x.x.x. xxxx x.x. (xxxx je x xxxxxxxxx xxxxxxxxx možno xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxx výše).
Za xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxx může xxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx spontánní xxxxxx xxxxxxxxx, x to xxxxxxx xx xxxxxx xx xxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxx pobíraným xxxxx daňovými xxxxxxxxx xx zdrojů xx xxxxx XX xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx vynětí.
ČLÁNEK 5
Xxxxxxxx xxxxx xxxxxx dosahované xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx na xxxxx XX, které xxxxx xxxxxxxxx za xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxx provozovny xxxxxxx xxxx. z xxxxxx xxxxx xxxxxx xx xxxxx v.o.s. (tzn. xxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxx z xxxxxx xx x.x.x. xxxx. xxxxxxxxxx xxxxx), xx xxxxx posoudit, x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx na xxxxx XX, xxx ustanovení §22 ZDP. X xxxxxxxxx takto xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxx xx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx daně (zvlášť xxx xxxxxxx a xxx xxxxxxxxx xxxxx) xxx ZDP, jaký xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx. X xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xx současně znamená xxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx §6, §10 XXX.
Xxxxxxxxxx případně xxxxxxxxxxxx smluv x xxxxxxxx dvojího zdanění x vnitrostátních xxxxxxxx xxxxxxxx tedy nejsou Xxxxxxx č. D-286 dotčena, x xx v xxx xxxxxx, xx xx xxxx třeba xxxxx xxxxxx, xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx typ xxxxxx xxxxxxx, xxx xx xxxxxxxxx xxxxxx definován xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx §22 XXX jako xxxxxx xx xxxxxx xx xxxxx ČR xxx.
XXXXXX 6
X souvislosti x xxxx xxxxxxxx je xxxxx xxxxxx xxxxxxx, xx které xxxxxx xxxxx xxxxx x xxxxx xxxxxxx, tj. xxxxxxx, xxx xxxxxxxxxx xxxxxx transparentní xxxxxx xxxxx vlastní na xxxxx XX xxxxxxxx xxxxxxxx majetek, xxxxx xxxxxxxxx.
X xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx xx xxx xxxxx xxxxxx zahraničního xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xx příjmy, xxxxx xxxx xxxxxxxxx článku 6 xxxxxxxxxxxxx daňových xxxxx, x xxxxxxxxxx xxxx xxx xxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx ZDP, včetně xxxxxxxxxx §22 xxxx. 1 xxxx. x).
XXXXXX 7
Xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx vystupuje x xxxxx x.x.x., xxxx. x xxxxx x.x., xx xx xxx xxxxx xxxx x xxxxxx za xx (xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx), že xxxxxxxxx x xxxxx společnosti xxxxxxxxx entity.
Příjem x xxxxxx vypořádacího xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx entity x xxxxx v.o.s. xx xxxx xxxxxxxxxxxxx x xxxxx k.s. xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx rezidenta xx xxxxxx xx xxxxx XX. Xxxxxxx se x příjem dle xxxxxxxxxx §22 xxxx. 1 xxxx. g) xxx 3 XXX, xxxxxxx xx x xxxxxx x činností xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx daňového xxxxxxxxxxx xxx ustanovení §22 xxxx. 1 xxxx. a) ZDP x §22 odst. 3 XXX. Xxxx xxxxxx českého xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxx nepodléhá x ČR xxxxxxx.
X xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx x.x.x. xxxx xxxxxxxxxxxxx české x.x., xxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx x XX, xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxx účasti xx české v.o.s. xxxx x.x. (xxxx. xxxxxxxxxxx složka, xxxxxxxx xxxxx), xx xx xxx xxxxx (xxxxxxx) xxxxxx na xxxxx x.x.x xx k.s. x xx xxxxxxx xxxxxxxx takovýchto xxxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xx těchto xxxxxxxxxxx xxxxx provozovna xxxxxx xxxxxxxxxx podíl, je xxxxxxxxxx podíl xxxxxxxxx xxxx xxxx stálé xxxxxxxxxx dle ustanovení §22 xxxx. 1 xxxx. x) XXX. Xxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxx dle xxxxxxxxxx §23 odst. 4 xxxx. x) XXX.
X xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxx daňově xxxxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx (xxxx. jeho obdobu xxx zahraničního xxxxx), xxxx xxxxx tento xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx xx xxxxxx xx xxxxx XX xxx xxxxxxxxxx §22 ZDP x xxxx xxx tedy xxxxx podrobit zdanění x ČR. Podmínkou xxxxx je, že xxxx xxxxxxxxxx podíl xxxx xxxxxxxxxxxx jeho xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx xxxxx ČR, xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxx xxxxxx xx xxxxx x.x.x., xxxx. xxxxxx xxxx komplementář na xxxxx x.x. (např. xxxxxxxxxxx xxxxxx, odštěpný xxxxx) x xxxxx xx xx xxx xxxxx (eviduje) xxxxxx xx xxxxxxxxxx daňově xxxxxxxxxxxxx xxxxxx.
Xx xxxxxxxxxxx, xx xx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx předpisů xxxxx podíl na xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx a xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx xxxxx xxxxxx na xxxxxxxxxx xxxxxx příjmy xxxxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx umístěné x XX, xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxxxx se v xxxxx xxxxxxx xxxxx x vztah mezi xxxxx zahraničními xxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx x XX xxxxxxx, xxxxxxx xx xxxxxxx x příjem xx zdroje xx xxxxx XX xxx xxxxxxxxxx §22 XXX.
Xxxxx xx xxxxxxxxx daňový xxxxxxxx ČR, resp. xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx umístěná xx xxxxx XX, xxxxx xx x zahraničního xxxxxxxxxxxxx o příjem xx xxxxxx xx xxxxx XX xxx xxxxxxxxxx §22 xxxx. 1 xxxx. x) xxx 7 ZDP, x kontextu xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxx x aplikaci obvykle xxxxxx 13.
Xxxxxxxxxx ministra xxxxxxx:
Xxx. Xxxx Trezziová, x. x.