24
Xxxxxxx
x xxxxxxxxx aplikaci Xxxxxx č. D-286 xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx ze xxxxxx xx xxxxx XX
Xxxxxxxx: Xxx. Xxxxxx Xxxx, xxx.: 257&xxxx;043&xxxx;197
Xxx. Xxxxxx Xxxxxx, tel.: 257&xxxx;042&xxxx;639
X.x.: 15/32 567/2006-153 xx xxx 3. března 2006
Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx XX x xxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx aplikaci Pokynu č. D-286 (č.j.: 49/85&xxxx;663/2005-493 xx xxx 1. xxxx 2005) xx xxxxxx k xxxxxxxxxxx xxxxxx transparentním xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxx:
XXXXXX 1
Xxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx, uvádí xx xxx informaci xxxxxxx typických xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxx xxx xxxxxx xxxxx xxxxx být xxxxxxxxxx xx daňově xxxxxxxxxxxxx.
Xxxxx se xxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx Xxxxxxxxxxx (Xxxxxxx Xxxxxxxxxxx, General Xxxxxxxxxxx, Xxxxxxxx Xxxxxxxxxxx xxxx.), Xxxxx xxxxxxxx v xxxxxxxxxxxx jurisdikcích, ale x třeba x Xxxxxx (xxxxxx xxxxx, xxxxxx xxxxxxxxxxx), Xxxxxxxx, Xxxxxx, Finsku, Xxxxxx x Lucembursku. Xxx xxxxxxxxxx i x xxxxxxxxx x.x.x. x x.x.
Xxxx xxx xxx x xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx XX, XXX, XXX, XXX, XxxxxX, XxX, atypische (xxxxxxx) xxxxxx Xxxxxxxxxxxx, apod. x Rakousku, Německu, Xxxxxxxxx xxx.
X xxxxxxx xxxx. XXX x Xxxxxxxx xx xxxxx xxxx xxxx do xxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxx. Treuhandu, xxx xxxx entita sama x sobě, xxxxxxx xxxxxxx xxxxx, xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx.
X xxxxxx xx xxxxxxxxxx entita xxxxxxxxxx xx daňově xxxxxxxxxxxxx, xxxxx xx xxxxxx xx svým příjmům xxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxx, xx xxxxxx xx xxxxxxxx, xxxxxxx či ke xxxxxxx xx xxxx xxxxx, a xx x na xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx právem xxxxxx xxxxx, xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx x xxxxxx xxxx xxxxxx xx alespoň xxxxxx xxxxxxxxx podle xxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxx osobám (xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx) obdobně xxxx je xx x ČR x xxxxxxxxxx v.o.s. x xxxxxxxxxxxxx k.s.
ČLÁNEK 2
Pokud xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxxx xx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxx družstvu a xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx (a přímo xxxx xxxxx další xxxxxxxxxx xxxxxx transparentní xxxxxx) xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx (xxxxxxx xxxxx, netransparentní xxxxxxxxxx), xxx xx třeba xxx xxxxx xxxx x příjmů xxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx transparentnosti xxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxx (xxxx podílu xxxxxxxxxxxxx entity xx xxxx. českém x.x.x.) xx přímo drženou xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx.
XXXXXX 3
Jestliže xx xx vztahu x xxxxxxxxxx xxxxxx transparentní xxxxxx uplatňuje v XX xxxx xxxxxxxxxxxxxxx (xxx článek 2 Xxxxxx x. X-286) x xxx x xxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxx xxxx xxxxxxxxxxx (xxxx. xxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx), xx xxxxxxxx x konkrétních xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxx uplatňovat xx xxxxxx xx xxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx pobírány xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx (xxxxxxxxxx xxxxxxxxx příjmu).
Jakékoliv xxxxxx xxxxxxxx zahraniční xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx pak v XX xxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx této xxxxxxxxxxxxx xxxxxx (xxxx. xxxx xxxx podíl xx xxxxxx xxxxxxxx) x xxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xx tuzemského xxxxxx.
Xxx xxxxxxx xxxxx, xxxxx často xxxxxxx x xxxx, xx xxxxxxxxxx xxxxxx transparentní xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxx v.o.s. xxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxx x. x. Za xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx xxx xx zahraniční xxxxxxxxxx xxxxxx, kteří xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx x Pokynu č. D-286, xxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxx xx xxxxx XX, xxxxx xxxx xxxxxxxxxx za xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx (xxx xxxxxxxxxx §22 xxxx. 3 zákona x. 586/1992 Sb., o xxxxxx x xxxxxx, x xxxxxxx xxxxx, xxxx xxx XXX), x xx xx xxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx.
Xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx, který xxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx, xx xxx xxxxx daňově xxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx §33 xxxx. 3 zákona x. 337/1992 Xx., x správě xxxx x poplatků, v xxxxxxx xxxxx a xxxxxxxxxxxx xxx zdaňovat xxx. xxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx x XX xxxxxx xxxxxxxx, xxxx xxxxx xx příslušné nezdanitelné xxxxxx xxxxxxx daně, xx xxxxxxxxx slevy xx xxxx xxxx.
Xx xxxxxxxxxx možné, aby xxxxxxxxxx xxxxxx transparentní xxxxxx vykonávala xx xxxxx XX xxxx xxxxxxx xxxxx, xx. xxxx xx xxxx xxxxxxxxxxx české x.x.x. xxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxx x.x. Xx předpokladu xxxxxxxxx transparentnosti x xx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx x XXX se xx xx xx, že xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx takovéto xxxxxxxxxx xxxxxx pro xxxxx xxxx x xxxxxx xxxxx vykonávají xx území ČR xxxx xxxxxxx prostřednictvím xxxxxxx provozoven. Xxxx-xx, xxxxxxxx podmínek pro xxxxx xxxxxxxx stálé xxxxxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xx třeba xxxxxxxxx vždy za xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx. Xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx jsou xxxx x XX xxxxxx (xxx výše).
ČLÁNEK 4
Xx xxxxxxxxxxx, že xxxxxxxxxxxx společníkovi xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx entity, xxxxx xx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx, xx xxxxxx ČR xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, xxxxxx xx xxxxx XX xxxxx xxxxxxxxxx, má XX povinnost xxx xxxxxxx xxxxx dosahovaných xxxxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx (xxxx. odečíst) xxxxxxx (xxxxxx) xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxx stálé xxxxxxxxxx, x to xxx ohledu xx xx, zda xxxx xxxxxxx (xxxxxx) xxxxxxx x XX xx xxxxx (xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx obvykle xxxxxx 7 smluv x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x ustanovení §23 xxxx. 11 ZDP). Xxxxx jde x xxxxxxxxx stálou xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx rezidenta státu xxxxxxxxxxxxx (xx. x xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx neuplatnění její xxxxxxxxxxxxxxxx), uplatní se xxxxx xxxxxx dle §23 odst. 11 XXX xx xxxxxxx xxxxxxx.
Xxxxxxx (xxxxxx) xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx entity xx nutné xxxxxxxx x ziskům xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxxx. Xxx xxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx stálé provozovny xxxxxxxx x XX xxx xxx xxxxxxxx xxxxx xx společníka xxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxx xxxxxxxxx (xxxxxxxx) xxxxxx, xxxxx souvisí x xxxxxxxxxxx příjmů xx zdrojů na xxxxx ČR. X xxxxxxx, xxx xx xxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx příjmy ze xxxxxx i v xxxxxx zemích x xxxxxxx by xxxxxx xxxxx jasně xxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx (xxxxxx) xxxxxxx s xxxxxxxxx xxxxx ze xxxxxx xx xxxxx XX, xxxx moci xxx x xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx pouze xxxxxxx xxxx nákladů (xxxxxx) xxxxxx.
Xxxx uvedené náklady (xxxxxx) zahraniční daňově xxxxxxxxxxxxx entity, xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx x ČR, xx nutno xxxxxxxxx xxx znění ZDP. Xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx jednotkami xx smyslu zákona č. 563/1991 Sb., x účetnictví, xxxxxxx xx xxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx x xxxxxxxxxx §23 xxxx. 2 xxxx. x) ZDP.
Při xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx xx xxxxxxxxxxx zahraniční xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxx uplatnění xxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx bude xxxxxxxxx xxx xxxxxxx xxxxxx povinnosti stálé xxxxxxxxxx x ČR xxx xxxx xxxxxxxxx xxxxx, xxxx xxxxxxxxxx x xxxxxxx x §26, §32a XXX.
X xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxx na v.o.s xx x xxxxxx xxxxxx jako xxxxxxxxxxxx xx x.x. xx xxxxx si xxxxxxxx xxxxxxxx, že x xxxxxxx společníků právnických xxxx lze uplatnit xxxxxxxx způsobem (xxx xxxx) výdaje xxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx xxxxxxx i výdaje xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxx společníků. X xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx x xx xxxxxx xxxxxxx úrovni však xxxxx xxxxxxxx (xxx xxxxxxxxxx §7 odst. 3 x odst. 4 XXX). Xxx xxxxxxxxx základu daně xxxxxxxxxx stálých xxxxxxxxxx xxxxxxx stálá xxxxxxxxxx xx xxxxxxxxxxxx část xxxxxxx xxxx x.x.x. xxxx k.s. xxxxxxxxxx xxx ZDP xxxxx x.x.x. xxxx x.x. (xxxx je v xxxxxxxxx xxxxxxxxx možno xxxxxxxxx další xxxxxx xxx xxxx).
Xx xxxxxx xxxxxxxxx dvojímu xxxxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx spontánní xxxxxx xxxxxxxxx, x to xxxxxxx ve xxxxxx xx xxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxx pobíraným xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx xx xxxxx XX uplatňují xxx vyloučení xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx vynětí.
ČLÁNEK 5
Xxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx rezidentem xx xxxxxx na xxxxx XX, xxxxx xxxxx považovat xx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxx provozovny vzniklé xxxx. x titulu xxxxx podílu xx xxxxx x.x.x. (xxx. xxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxx x podílu xx x.x.x. xxxx. xxxxxxxxxx podíl), je xxxxx xxxxxxxx, v xxxxxxxx xxxxxxx zdroje xxxxxx na území XX, xxx xxxxxxxxxx §22 XXX. X xxxxxxxxx xxxxx identifikovaných xxxxxx xx xxxx xxxxxxxxxx stanoví, zda xx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx daně (zvlášť xxx xxxxxxx x xxx právnické xxxxx) xxx ZDP, jaký xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx dvojího xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxx xxxxxxx xxxxxx xxxx. X xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxx xx xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx ustanovením §6, §10 ZDP.
Ustanovení xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx smluv o xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx Xxxxxxx č. D-286 dotčena, x xx x xxx smyslu, xx xx vždy xxxxx xxxxx otázku, jaký xxxxxxxxx článek smlouvy xxxx typ xxxxxx xxxxxxx, xxx je xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx ustanoveními §22 XXX xxxx příjem xx xxxxxx xx xxxxx ČR xxx.
XXXXXX 6
X xxxxxxxxxxx s xxxx uvedeným je xxxxx zmínit situaci, xx které xxxxxx xxxxx xxxxx x xxxxx xxxxxxx, xx. xxxxxxx, xxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxx na xxxxx XX xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxx.
X xxxxxxx uplatnění xxxxxxxxxxxxxxxx xx pak xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx entity xxxxxxxxx xx xxxxxx, které xxxx xxxxxxxxx xxxxxx 6 xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx, x xxxxxxxxxx xxxx nim režim xxxxxxxxxxx z příslušných xxxxxxxxxx ZDP, xxxxxx xxxxxxxxxx §22 xxxx. 1 xxxx. x).
XXXXXX 7
Xxxxx zahraniční xxxxxx xxxxxxxxxxxxx entita xxxxxxxxx x xxxxx x.x.x., xxxx. z xxxxx x.x., má xx xxx xxxxx daně x příjmů za xx (xxx uplatnění xxxxxxxxxxxxxxxx), že xxxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx.
Xxxxxx x xxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx x české v.o.s. xx xxxx xxxxxxxxxxxxx x xxxxx x.x. xxxx xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx xx území XX. Nejedná xx x xxxxxx xxx xxxxxxxxxx §22 xxxx. 1 písm. g) xxx 3 XXX, xxxxxxx se x xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx stálé xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx §22 xxxx. 1 xxxx. a) XXX x §22 xxxx. 3 XXX. Daný xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxx x XX xxxxxxx.
X xxxxxxx zahraničního xxxxxxxxxx xxxxx v.o.s. xxxx xxxxxxxxxxxxx české x.x., xxx xxxx stálá xxxxxxxxxx x XX, xxxxx existuje nezávisle xx xxxx xxxxxx xx xxxxx x.x.x. xxxx x.x. (např. xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xxxxx), má xx xxx xxxxx (eviduje) xxxxxx xx xxxxx x.x.x xx k.s. x na xxxxxxx xxxxxxxx takovýchto účastí xx xxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xx xxxxxx společností xxxxx provozovna obdrží xxxxxxxxxx xxxxx, xx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx dle xxxxxxxxxx §22 xxxx. 1 xxxx. x) ZDP. Xxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx zahrnut do xxxxxxx xxxx xxx xxxxxxxxxx §23 odst. 4 písm. x) XXX.
X xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx ze xxxxxxxxxx daňově xxxxxxxxxxxxx xxxxxx, za což xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx (xxxx. xxxx xxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx xxxxx), xxxx xxxxx tento xxxxxxxxxx podíl xxxxxxxxx xx xxxxxx xx xxxxxx na xxxxx XX xxx ustanovení §22 XXX a xxxx jej tedy xxxxx xxxxxxxx zdanění x XX. Xxxxxxxxx xxxxx xx, že xxxx vypořádací xxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx jeho xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xx území ČR, xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxx xxxxxx xx xxxxx x.x.x., resp. účasti xxxx komplementář xx xxxxx x.x. (např. xxxxxxxxxxx složka, xxxxxxxx xxxxx) a která xx ve xxx xxxxx (eviduje) xxxxxx xx xxxxxxxxxx daňově xxxxxxxxxxxxx entitě.
Za předpokladu, xx je dle xxxxxxxxxxxx právních předpisů xxxxx podíl na xxxxxxxxxx daňově xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx a xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx dosahuje x xxxxxx xxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx prostřednictvím xxxxx provozovny xxxxxxxx x ČR, xxxxxxx x xxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx x xxxxxxx xxxx xxxxx provozovny. Xxxxxxxx se x xxxxx xxxxxxx xxxxx x xxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxxxx daňovými xxxxxxxxx, xxxxxxxxx příjem xxxxxxxxxxxxx x XX xxxxxxx, xxxxxxx xx xxxxxxx o xxxxxx xx xxxxxx xx xxxxx XX xxx xxxxxxxxxx §22 XXX.
Xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx XX, xxxx. xxxxx xxxxxxxxxx zahraničního xxxxxxxxx xxxxxxxx na xxxxx XX, xxxxx xx u zahraničního xxxxxxxxxxxxx o xxxxxx xx zdroje xx xxxxx XX dle xxxxxxxxxx §22 odst. 1 písm. g) xxx 7 XXX, x kontextu xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx smluv xxx x aplikaci xxxxxxx xxxxxx 13.
Xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx:
Xxx. Dana Xxxxxxxxx, x. x.