24
Xxxxxxx
x xxxxxxxxx xxxxxxxx Xxxxxx č. D-286 xx xxxxxxxxx xxxxxx daňových xxxxxxxxxxx plynoucích xx xxxxxx xx území XX
Xxxxxxxx: Xxx. Xxxxxx Xxxx, xxx.: 257 043 197
Ing. Xxxxxx Xxxxxx, tel.: 257&xxxx;042&xxxx;639
X.x.: 15/32&xxxx;567/2006-153 xx xxx 3. xxxxxx 2006
Xxxxxxxxxxxx xxxxxxx XX x cílem xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxx xxxxxxxxx aplikaci Xxxxxx č. D-286 (č.j.: 49/85&xxxx;663/2005-493 xx dne 1. xxxx 2005) ve xxxxxx x zahraničním xxxxxx xxxxxxxxxxxxxx entitám xxxxxxx následující:
ČLÁNEK 1
Přestože xxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xx xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxx, xxxxx xxx své xxxxxx xxxxx xxxxx být xxxxxxxxxx za xxxxxx xxxxxxxxxxxxx.
Xxxxx xx xxxxx xxxxxxx většinou o xxxxxx označované xxxxxxxx xxxx Xxxxxxxxxxx (Limited Xxxxxxxxxxx, Xxxxxxx Xxxxxxxxxxx, Xxxxxxxx Partnership apod.), Xxxxx xxxxxxxx x xxxxxxxxxxxx jurisdikcích, xxx x třeba x Xxxxxx (xxxxxx xxxxx, xxxxxx komandytowa), Xxxxxxxx, Xxxxxx, Xxxxxx, Xxxxxx x Xxxxxxxxxxx. Xxx xxxxxxxxxx x o xxxxxxxxx v.o.s. x x.x.
Xxxx pak jde x xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx XX, OHG, XXX, XXX, GesnbR, XxX, atypische (xxxxxxx) xxxxxx Xxxxxxxxxxxx, apod. x Xxxxxxxx, Xxxxxxx, Xxxxxxxxx xxx.
X případě xxxx. XXX x Xxxxxxxx xx třeba xxxx brát do xxxxx xxxxxx institut xxx. Xxxxxxxxx, xxx xxxx xxxxxx xxxx x sobě, xxxxxxx xxxxxxx vztah, xxx xxxxxxxxx xxxxxxxx příjmu xxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx.
X zásadě xx xxxxxxxxxx entita xxxxxxxxxx xx xxxxxx transparentní, xxxxx ve xxxxxx xx xxxx xxxxxxx xxxx podle daňového xxxxx státu, xx xxxxxx xx xxxxxxxx, xxxxxxx či xx xxxxxxx xx úzký xxxxx, x xx x na xxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx umožněné xxxxxxx xxxxxx tohoto xxxxx, xxxxxxxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxxxx a xxxxxx této entity xx xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxx daňového xxxxx xxxxxx xxxxx xxxxx osobám (skutečným xxxxxxxxxx příjmů) xxxxxxx xxxx je to x ČR x xxxxxxxxxx x.x.x. x xxxxxxxxxxxxx x.x.
XXXXXX 2
Xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx drží xxxxx xx české xxxxxxxxxxx xxxx družstvu a xxxxxxxxxxx uvedené zahraniční xxxxxx (x přímo xxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx) je zahraniční xxxxxx xxxxxxxx (fyzická xxxxx, netransparentní xxxxxxxxxx), xxx xx xxxxx xxx xxxxx xxxx x xxxxxx považovat xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxx tohoto xxxxxx (xxxx podílu xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxx. českém s.r.o.) xx xxxxx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx.
XXXXXX 3
Jestliže xx xx vztahu x xxxxxxxxxx daňově transparentní xxxxxx uplatňuje x XX xxxx transparentnost (xxx článek 2 Xxxxxx x. X-286) x xxx i xxxxxxxxxxxx xxxxxxx vůči jejím xxxx společníkům (xxxx. xxxx xxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx), xx nezbytné x konkrétních případech xxxxx přístup xxxxxxxxxx xx xxxxxx xx xxxx xxxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx (xxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx).
Xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxx pak v XX zdaňovány jako xxxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxxxxxxxxxxx entity (xxxx. xxxx jeho xxxxx xx xxxxxx příjmech) x souladu x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx.
Xxx xxxxxxx xxxxx, xxxxx xxxxx xxxxxxx x xxxx, xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxxx xxxxx x.x.x. xxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxx k. x. Xx předpokladu xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx xxx xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxx xxxxxxx xxxxxxx podmínek uvedených x Xxxxxx č. D-286, xxxxxxxx xxxxxx xx xxxxxx xx území XX, xxxxx jsou xxxxxxxxxx za příjmy xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxx provozovny (xxx xxxxxxxxxx §22 odst. 3 xxxxxx č. 586/1992 Xx., o xxxxxx x příjmů, x platném znění, xxxx jen XXX), x xx ke xxx xxxxxx xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx entitě.
Každého xxxxxxxx xxxxxxxxxx, xxxxx prokáže xxxxxxx xxxx xxxxxxxx xxxxx, je pak xxxxx xxxxxx registrovat xxx xxxxxxxxxx §33 xxxx. 3 xxxxxx x. 337/1992 Xx., x xxxxxx xxxx x xxxxxxxx, v xxxxxxx znění x xxxxxxxxxxxx xxx zdaňovat xxx. xxxx společníci xxxx xxxxxxxxx podat x ČR xxxxxx xxxxxxxx, xxxx xxxxx xx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx, xx xxxxxxxxx slevy xx xxxx xxxx.
Xx xxxxxxxxxx xxxxx, xxx xxxxxxxxxx xxxxxx transparentní xxxxxx xxxxxxxxxx na xxxxx XX xxxx xxxxxxx xxxxx, xx. xxxx xx byla xxxxxxxxxxx xxxxx x.x.x. xxxx xxxxxxxxxxxxxx xxxxx x.x. Xx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx transparentnosti a xx xxxxxxx xxxxx xxxxxxxx xxxxxx jednotlivými xxxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx x XXX xx xx xx xx, xx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx entity pro xxxxx xxxx x xxxxxx přímo xxxxxxxxxx xx xxxxx XX xxxx činnost xxxxxxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx. Nebo-li, xxxxxxxx xxxxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx x takovéto xxxxxxx xx xxxxx xxxxxxxxx vždy za xxxxxxxxxx společníky xxxxxxxx. Xxxxxx xxxxxx xxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxx xxxx x XX xxxxxx (xxx xxxx).
XXXXXX 4
Xx xxxxxxxxxxx, xx xxxxxxxxxxxx společníkovi xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx entity, xxxxx je xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx, xx xxxxxx XX xxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxx, vzniká xx xxxxx ČR xxxxx xxxxxxxxxx, xx XX povinnost při xxxxxxx zisků xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxx (xxxx. odečíst) xxxxxxx (xxxxxx) vynaložené xx příjmy xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx, a to xxx xxxxxx xx xx, zda xxxx xxxxxxx (výdaje) xxxxxxx x ČR či xxxxx (xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx článku 7 smluv x xxxxxxxx dvojího xxxxxxx x xxxxxxxxxx §23 xxxx. 11 XXX). Xxxxx xxx x xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxx státu xxxxxxxxxxxxx (tj. x xxxxxx xxxxxxx x xxxxxxx neuplatnění xxxx xxxxxxxxxxxxxxxx), xxxxxxx xx xxxxx xxxxxx dle §23 xxxx. 11 XXX se xxxxxxx xxxxxxx.
Xxxxxxx (xxxxxx) xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx nutné přiřadit x xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx této xxxxxx. Xxx účely xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxx společníkem xxxxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxx x XX xxx ale xxxxxxxx xxxxx xx společníka xxxxxxxxxxx xxxxx xx xxxx nákladech (xxxxxxxx) xxxxxx, které xxxxxxx x dosahováním xxxxxx xx xxxxxx na xxxxx XX. X xxxxxxx, xxx xx xxxx prostřednictvím xxxxxx xxxxxxxxxx příjmy ze xxxxxx x x xxxxxx xxxxxx a xxxxxxx xx xxxxxx xxxxx xxxxx xxxxxxxx, xxxxx xxxxxxx (xxxxxx) xxxxxxx x xxxxxxxxx xxxxx xx xxxxxx xx xxxxx XX, xxxx moci xxx x xxxxx provozovny xxxxxxxxx xxxxx poměrná xxxx xxxxxxx (výdajů) xxxxxx.
Xxxx xxxxxxx xxxxxxx (xxxxxx) xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx, které xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx v XX, xx nutno posuzovat xxx xxxxx ZDP. Xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxx její xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxx xx smyslu xxxxxx č. 563/1991 Sb., o xxxxxxxxxx, xxxxxxx xx xxx xxxxxxxx xxxxxxx xxxx x ustanovení §23 xxxx. 2 písm. x) XXX.
Xxx xxxxxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xx xx vlastnictví zahraniční xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxx xxxxxxxxx xxxxxx xxx xxxxx xxxxxxxxx výše xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx bude xxxxxxxxx při xxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx stálé xxxxxxxxxx x ČR xxx xxxx uvedených xxxxx, bude postupovat x souladu x §26, §32a ZDP.
V xxxxxxx xxxxxxx provozoven xxxxxxxxx x xxxxxx xxxxxx na v.o.s xx z titulu xxxxxx jako xxxxxxxxxxxx xx x.x. xx xxxxx xx xxxxxxxx xxxxxxxx, xx x xxxxxxx společníků xxxxxxxxxxx xxxx lze xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx (xxx xxxx) xxxxxx xxxxxxx xx úrovni xxxxxx xxxxxxx x výdaje xxxxxxxxxx na úrovni xxxxxxxxx xxxxxxxxxx. V xxxxxxx společníků xxxxxxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxxxxx xx xxxxxx xxxxxx x xx xxxxxx xxxxxxx úrovni xxxx xxxxx xxxxxxxx (xxx xxxxxxxxxx §7 xxxx. 3 x xxxx. 4 ZDP). Xxx xxxxxxxxx xxxxxxx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx stálá xxxxxxxxxx xx příslušející xxxx xxxxxxx xxxx x.x.x. xxxx x.x. xxxxxxxxxx xxx ZDP xxxxx x.x.x. nebo x.x. (xxxx xx v xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxxx xxxxxx xxx xxxx).
Xx xxxxxx xxxxxxxxx dvojímu xxxxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxxxx xxxxxxxxxxx nákladů xxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx, a xx xxxxxxx xx xxxxxx xx xxxxxx, xxxxx xxxx xxxxxxx pobíraným xxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx xx xxxxx XX uplatňují xxx xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxxx zdanění xxxxxx xxxxxx vynětí.
ČLÁNEK 5
Xxxxxxxx xxxxx xxxxxx dosahované xxxxxxxxxxx xxxxxxx xxxxxxxxxx xx zdrojů xx xxxxx ČR, které xxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx dosahované xxxxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx xxxx. x xxxxxx xxxxx xxxxxx xx xxxxx x.x.x. (tzn. xxxxxx xxxxxxxx xxxxx xxxxxx z podílu xx x.x.x. xxxx. xxxxxxxxxx xxxxx), xx xxxxx xxxxxxxx, x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx xxxxxx na xxxxx XX, dle xxxxxxxxxx §22 XXX. U xxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx xxxxxx xx xxxx xxxxxxxxxx xxxxxxx, xxx xx xxxx xxxxxx xxxxxxxxx daně (zvlášť xxx xxxxxxx a xxx xxxxxxxxx xxxxx) xxx ZDP, jaký xxxxxx případně existující xxxxxxxxxxx xxxxxxx x xxxxxxxx dvojího xxxxxxx xxxx xxxxxxxxx toho xxxxxxx xxxxxx xxxx. X xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxx fyzických xxxx xx současně znamená xxxxxxxx příjem ke xxxxxxxxxx ustanovením §6, §10 ZDP.
Ustanovení případně xxxxxxxxxxxx xxxxx x xxxxxxxx dvojího zdanění x xxxxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxx xxxxxx Xxxxxxx č. D-286 dotčena, x xx x xxx xxxxxx, xx xx xxxx xxxxx xxxxx xxxxxx, xxxx xxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxx xxxx xxx xxxxxx xxxxxxx, jak xx xxxxxxxxx příjem xxxxxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx §22 XXX xxxx xxxxxx xx xxxxxx xx xxxxx ČR xxx.
XXXXXX 6
X xxxxxxxxxxx x xxxx xxxxxxxx je xxxxx xxxxxx xxxxxxx, xx které xxxxxx xxxxx často x xxxxx xxxxxxx, xx. xxxxxxx, xxx xxxxxxxxxx xxxxxx transparentní entita xxxxx vlastní xx xxxxx XX umístěný xxxxxxxx xxxxxxx, xxxxx xxxxxxxxx.
X případě xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxxx xx xxx xxxxx příjmy zahraničního xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxx xx příjmy, xxxxx xxxx xxxxxxxxx xxxxxx 6 xxxxxxxxxxxxx daňových xxxxx, x xxxxxxxxxx xxxx xxx xxxxx xxxxxxxxxxx x xxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx ZDP, xxxxxx xxxxxxxxxx §22 xxxx. 1 písm. x).
XXXXXX 7
Xxxxx xxxxxxxxxx daňově xxxxxxxxxxxxx entita xxxxxxxxx x české x.x.x., xxxx. x xxxxx x.x., xx se xxx xxxxx xxxx x příjmů xx xx (při uplatnění xxxxxxxxxxxxxxxx), že xxxxxxxxx x xxxxx xxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxx.
Xxxxxx x xxxxxx vypořádacího xxxxxx xxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx entity x xxxxx x.x.x. xx jako xxxxxxxxxxxxx x xxxxx x.x. xxxx xxxxxxx zahraničního xxxxxxxx xxxxxxxxx xx xxxxxx na xxxxx XX. Xxxxxxx xx x příjem xxx xxxxxxxxxx §22 xxxx. 1 písm. g) xxx 3 XXX, xxxxxxx xx o xxxxxx x xxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx českého xxxxxxxx xxxxxxxxxxx dle ustanovení §22 xxxx. 1 xxxx. x) ZDP x §22 xxxx. 3 XXX. Xxxx xxxxxx xxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxxxxx tak xxxxxxxxx x XX xxxxxxx.
X xxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxx xxxxx x.x.x. xxxx xxxxxxxxxxxxx české x.x., xxx xxxx stálá xxxxxxxxxx v XX, xxxxx existuje xxxxxxxxx xx jeho účasti xx české v.o.s. xxxx k.s. (např. xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xxxxx), xx ve xxx xxxxx (xxxxxxx) xxxxxx na xxxxx x.x.x či x.x. x xx xxxxxxx xxxxxxxx takovýchto účastí xx českých společnostech xx xxxxxx xxxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxx podíl, xx xxxxxxxxxx xxxxx xxxxxxxxx xxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx xxx xxxxxxxxxx §22 odst. 1 xxxx. x) XXX. Xxxxxxxxxx xxxxx xxxx xxxxxx xxxxxxx xx xxxxxxx xxxx dle xxxxxxxxxx §23 xxxx. 4 xxxx. x) XXX.
X xxxxxxx vystoupení xxxxxxxxxxxx společníka xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx xxxxxx, xx xxx xxxxxx xxxxxxxxxx podíl (xxxx. jeho xxxxxx xxx xxxxxxxxxxxx práva), xxxx možné xxxxx xxxxxxxxxx podíl považovat xx xxxxxx ze xxxxxx xx území XX xxx ustanovení §22 ZDP x xxxx xxx tedy xxxxx xxxxxxxx xxxxxxx x XX. Xxxxxxxxx xxxxx xx, xx xxxx vypořádací xxxxx xxxx xxxxxxxxxxxx xxxx xxxxx provozovně xxxxxxxx xx xxxxx XX, xxxxx tu existuje xxxxxxxxx na xxxx xxxxxx xx xxxxx x.x.x., xxxx. účasti xxxx xxxxxxxxxxxx na xxxxx k.s. (xxxx. xxxxxxxxxxx xxxxxx, xxxxxxxx xxxxx) x xxxxx xx xx xxx xxxxx (xxxxxxx) xxxxxx xx xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxxxxxxxxx entitě.
Za předpokladu, xx je dle xxxxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxxx xxxxx podíl na xxxxxxxxxx xxxxxx transparentní xxxxxx xxxxxx a xxxxxxxxxxx společník xxxxxxxx x xxxxxx držby xxxxxx na xxxxxxxxxx xxxxxx xxxxxx prostřednictvím xxxxx xxxxxxxxxx umístěné x XX, xxxxxxx x xxxxxxx případě xxxxxxxx x xxxxxxx xxxx xxxxx xxxxxxxxxx. Xxxxxxxx xx v xxxxx xxxxxxx jedná x xxxxx xxxx xxxxx zahraničními xxxxxxxx xxxxxxxxx, xxxxxxxxx příjem xxxxxxxxxxxxx x ČR xxxxxxx, protože se xxxxxxx x xxxxxx xx zdroje na xxxxx XX dle xxxxxxxxxx §22 XXX.
Xxxxx xx xxxxxxxxx daňový xxxxxxxx XX, resp. xxxxx xxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxx xxxxxxxx na xxxxx XX, xxxxx xx u xxxxxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx x xxxxxx xx xxxxxx xx xxxxx XX xxx xxxxxxxxxx §22 xxxx. 1 xxxx. x) xxx 7 XXX, x xxxxxxxx mezinárodních xxxxxxxx xxxxx jde x xxxxxxxx xxxxxxx xxxxxx 13.
Xxxxxxxxxx xxxxxxxx xxxxxxx:
Xxx. Xxxx Trezziová, x. x.